从新准则看会计要素的发展-最新文档.docx

从新准则看会计要素的发展 新会计准则的会计要素仍然按照资产、负债、所有者权益、 收入、费用和利润六要素进行规范。 但是和以前颁布的企业会计 准则、企业会计制度相比 , 新准则重新定义了各会计要素的概念 并且对所有者权益、收入、费用和利润的内容作了有力的补充 引入了利得和损失的概念 ,比原准则和制度更完善 , 更体现了会 计要素的逻辑一致性 , 既与国际财务报告准则的相关规定趋同 并且符合我国国情。 、我国会计要素规范的发展历程回顾 改革开放以后 , 我国关于会计要素的规范从 1992年颁布的 《企业会计准则一一基本准则》开始 ，先后做出了一系列的修订 与完善 , 在《企业财务会计报告条例》和《企业会计制度》都做 出了相关规定。 （一）1992年颁布的《企业会计准则——基本准则》 财政部1992年11月30日发布的《企业会计准则——基本 准则》 , 首次明确确立了资产、负债、所有者权益、收入、费用 和利润等六大会计要素。准则定义了六个会计要素的概念 , 规定 了各要素的具体分类、 入账价值确认、 会计处理方法和报表列示 , 内容详尽具体。但是由于对资产、负债等的概念定义较为简单 没有考虑到会计要素的预期目的 , 导致企业会计信息与经济事实 相背离的现象时有发生。 （ 二）2000 年颁布的《企业会计制度》 2000年12月29日发布的《企业会计制度》 ,对资产、负债、 所有者权益、 收入、 费用和利润六大要素的定义采用经济利益流 入/流出法,比原有的定义更完善 ,与2000年 6月 21日国务院发 布的《企业财务会计报告条例》的定义保持一致。强调资产“能 够给企业带来未来的经济利益”的本质特征 , 扩大资产减值准备 的计提范围 , 计提 8项“资产减值准备” ,降低了虚夸资产的可 能性 ,使会计信息能准确反映企业的经济状况。 （ 三 （ 三）2006 年颁布的企业会计准则 基本准则 2006年2月15日财政部颁布的《企业会计准则——基本准 则》 ,对原有的《企业会计准则》进行大幅修订。从定义、确认 条件和计量原则三个方面规范会计要素。 统一了会计要素的定义 , 进一步完善所有者权益和利润的内容 , 引入利得和损失的概念 , 以经济利益流入 / 流出理论和计量的可靠性来规定确认各要素的 条件 ,并明确规范各种计量属性的应用条件。 从会计要素规范的发展过程可以看出 , 会计要素的变迁与社 会经济环境、 国际经济一体化的发展密不可分。 当前新准则的概 念、包含的内容 , 具有一定的包容性。 1、加入了利得和损失的概念 新准则在会计要素中加入了利得和损失的概念 , 将利得与损 失分为直接计入所有者权益的利得和损失 （ 一般计入资本公积 ） 与计入利润的利得与损失 （营业外收入与营业外支出 ） 。 2、强调各要素的确认条件与计量属性 新准则明确规定了每项要素的确认条件与计量原则 , 从经济 利益和计量的可靠性两个方面进行考虑 , 只有同时符合两个条件 时才能确认该要素。 并且专门规定了会计要素的计量属性及其应 用原则 , 强调计量属性只有在保证其所确定的会计要素金额能够 取得并可靠计量时才能应用。 上述规范内容对提高会计要素确认 计量的准确性提供了有力的保障。 二、FASB与 lASB对会计要素的规范 （一 ）FASB关于会计要素的规范 美国财务会计概念公告第 3 号《企业财务报表的各种要素》 , 规定了 10 个与计量企业业绩和财务状况直接相关、互相关联的 要素,即资产、负债、权益、业主投资、配给业主款、综合收益、 收入、费用、利得和损失。在 1985年 12月发表的第 6 号财务会 计概念公告 （SFAC NO.6） 计概念公告 （SFAC NO.6） 中, 不再区分企业与非赢利组织 , 还是将 会计要素划分为 10个, 即资产、负债、权益或净资产、 业主投资、 派给业主款、收入、费用、利得、损失、全面收益。 1、业主投资与派给业主款的关系 业主投资”与“派给业主款”是企业与其作为业主的所 有人之间的交易。 业主投资表现为企业收到业主投入的各种资产 （投入的也可以是劳务 ,或抵偿、转换了的企业负债 ）, 其结果是 增加其在企业中的业主利益或权益” , 但新业主受让旧业主的 交易,不属于“业主投资”的内容 ; 派给业主款则是指企业向业主转交资产或承担负债而“减少企业业主利益或权益”的交易。 显然 , 就经济实质而言 , 业主投资要素和派结业主款要素是对权 益要素内容的进一步深化。 2、利润和综合收益的关系 SFAC No.3 提出的全面收益是指“一个主体在某个期间与 非业主方面进行交易或发生其他事项所引起的业主权益（ 非业主方面进行交易或发生其他事项所引起的业主权益 （ 净资产 ） 变动”, 与传统会计的净收益或盈利不同。 在S