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合并会计报表综合例题 注：这是 1999 年教材上的一道例题， 2000 年教材减肥删除了这部分内容。从题目本身来看并不难，但建议大家还是去做 一做，以熟悉合并工作底稿的全貌、平衡关系和填列方法，如在合并工作底稿中资产负债表和利润分配表的“未分配利润”项目如何计算填列。教材上将合并资产负债表和合并利润表是分开阐述的，但事实上，在实务中，它们是在列示在一张合并工作底稿中的，是同时完成编制工作的。 假设母公司拥有子公司 80%的股份，母公司和子公司个别资产负债表、利润表及利润分配表的数据见附表。当年母公司与子公司之间的内部会计事项如下： 1、子公司所有者权益总额为 10000 万元，母公司对该子公司长 期股权投资额为 7500 万元。 2、母公司本年末应收帐款 3000 万元中有 2000 万元为子公司的 应付帐款，母公司本年年初对子公司内部应收帐款余额为 2200 万元。母公司按应收帐款余额的 %计提坏帐准备。 3、母公司应收票据中有 1000 万元为子公司的应付票据。 编制抵消分录并完成合并工作底稿。 项 目 母公司 子公司 项 目 主营业务收入 25000 16000 流动资产 主营业务成本 16000 11000 货币资金 主营业务税金及附加 800 400 短期投资 主营业务利润 8200 4600 应收票据 其他业务利润 1000 500 应收帐款 营业费用 1200 800 减 : 坏帐准备 管理费用 800 400 应收帐款净额 财务费用 300 200 预付帐款 营业利润 6900 3700 存货 投资收益 2200 待摊费用 营业外收入 400 600 长期投资 : 营业外支出 500 600 长期股权投资 利润总额 9000 3700 长期债权投资 所得税 3000 1200 固定资产 : 净利润 6000 2500 固定资产原价 年初未分配利润 2500 800 减 : 累计折旧 可供分配的利润 8500 3300 固定资产净值 提取盈余公积 1000 500 在建工程 可供股东分配的利润 7500 2800 无形资产 应付普通股股利 3500 1500 长期待摊费用  4、母公司预收帐款中有 1000 万元为子公司的预付帐款。 5、母公司长期债权投资中包含持有子公司发行的债券 2000 万元。 6、母公司因上述长期债权投资收到利息收入 200 万元。 7、本期子公司从母公司购进价格为 2000 万元的产品作为固定资 产使用。该产品毛利率为 20%，母公司销售该产品的销售成本为 1600 万元。 子公司购入该固定资产当期投入使用， 并对该固定资 产计提折旧 200 万元。 8、母公司本期向子公司销售产品 10000 万元，该产品销售成本 为 8000 万元，销售毛利率为 20%。子公司从母公司购进的这批产品，其中 80%在本期实现销售，另外 20%形成期末存货。 9、子公司本期实现的净利润为 2500 万元，母公司投资收益为 2000 万元。子公司年初未分配利润为 800 万元，本期提取盈余公积 500 万元，分配普通股股利 1500 万元，期末未分配利润为 1300 万元。10、子公司本年末盈余公积 1500 万元，其中年初盈余公积为 1000 万元，本期提取盈余公积 500 万元。 母公司 子公司 项 目 母公司 子公司 资产总计 48685 21595 3000 2000 流动负债 : 1800 1200 短期借款 2500 1500 2000 1300 应付票据 3000 2500 3000 1000 应付帐款 5000 2000 15 5 预收帐款 2000 500 2985 995 应付工资 1185 595 1100 1000 应付福利费 1000 500 5200 6100 其他流动负债 1000 长期负债 : 长期借款 3000 1000 7500 应付债券 4000 2000 3500 长期应付款 1000 1000 负债合计 23685 11595 15000 5000 股东权益 : 3000 1000 股本 10000 6000 12000 4000 资本公积 5000 1200 7000 5000 盈余公积 6000 1500 1250 未分配利润 4000 1300 300 股东权益合计 25000 10000 未分配利润 4000 1300 其他长期资产 1050 负债权益总计 48685 21595 答案：抵销分录 贷：财务费用 200 （ 1）借：股本 6000 （7）借：主营业务收入 2000 资本公积 1200 贷：主营业务成本 1600 盈余公积 1500 固定资产原价 400 未分配利润 1300 借：累计折旧 40 贷：长期股权投资