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索引号：
被
审
（审计机关名称）
合并资产负债表审计程序表
计 企
业
:
页次：
执行 工作底
审计程序 情况 稿索引
说明 号
1．索取长期投资协议、 合同、被投资企业章程、 协议等法律文件，
投资企业与被投资企业会计报表，检查：
（1） 检查被审计企业合并会计报表的合并范围是否正确。
（2） 检查被审计企业会计报表决算日、 会计期间和会计政策的
一致性。
2．母公司对子公司权益性投资项目的数额与子公司所有者权益中
母公司所持有的份额予以抵销，其差额作为“合并价差”在长期
投资项目中单独反映（贷方余额以负数列示） 。
3．母公司与子公司、子公司相互之间持有对方的债券应予抵销，
其差额作为合并价差处理。
4．母公司与子公司、 子公司相互之间的债权债务项目， 包括应收、
应付、预收、预付等项目应予以抵销。
5．母公司与子公司，子公司相互之间应收账款与应付账款相互抵
销后，其已抵销的应收账款所计提的坏账准备的数额也应予以抵
销。在合并资产负债表中，坏账准备应当以抵销后应收账款计提
的数额列示。
6．对于以前会计期间编制合并会计报表时因内部应收账款抵销而
抵销的坏账准备的数额，在本期编制合并会计报表编制抵销分录
时，应当借记坏账准备项目，贷记年初未分配利润。对于本期内
部应收账款增加而计提的坏账准备进行抵销，编制分录时，应当
借记坏账准备项目，贷记管理费用项目；对于本期内部应收账款
减少而冲销的坏账准备进行抵销时，编制抵销分录时，借记管理
费用，贷记坏账准备项目。
7．在存货项目中，由内部销售所产生的未实现内部销售利润的数
审计人员： 日期： 复核人员： 日期：
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