配套课件 高级财务会计--梁莱歆.ppt

在这种情况下，购买企业内部交易形成的固定资产实体已不复存在，包含未实现内部销售损益在内的该内部交易形成的固定资产的价值已全部转移到用其加工的产品价值或各期损益中去了，因此不存在未实现内部销售损益的抵消问题。从整个企业集团来说，随着该内部交易形成的固定资产的使用寿命届满，其包含的未实现内部销售损益也转化为已实现利润。但是，由于销售企业因该内部交易所实现的利润，作为期初未分配利润的一部分结转到购买企业对该内部交易形成的固定资产进行清理的会计期间为止，为此，必须调整期初未分配利润。其次，在固定资产进行清理的会计期间，如果仍计提了折旧，本期计提的折旧费中仍然包含多计提的折旧额，因此需要将多计提的折旧额予以抵消。 有关内部无形资产购销的抵消处理，可参照固定资产的会计处理。区别在于计入的账户不同。我们知道，在企业集团内部，当销售方将自己的无形资产销售给购买方时，在销售方的会计处理中会将销售无形资产的内部销售利润计入“其他业务收入”项目，而在购买方的个别会计报表中列示的“无形资产”金额中包含集团内部销售产生的未实现内部销售利润。因此，既要抵消由于内部销售无形资产业务产生的“其他业务收入”对于合并损益的影响，又要抵消无形资产账面价值中包含的未实现内部销售利润。 抵消分录为： 借：其他业务收入 　　贷：无形资产（购进方无形资产账面价值中包含 的未实现内部销售利润） 　　　　其他业务成本　 无形资产摊销的抵消处理为： 借：无形资产——累计摊销 　　贷：管理费用 (六) 资产减值业务的抵消处理 存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产在发生减值的情况下，要计提跌价准备或减值准备。这些跌价准备或减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵消 。 以存货为例予以说明。 1.期末存货的可变现净值大于抵消未实现内部销售利润前个别会计报表中存货账面价值时，购买存货的企业不需要计提存货跌价准备，因此也不需要编制存货跌价准备的抵消分录 【例10-20】 A公司是B公司的母公司，2008年，A公司销售商品一批给B公司，售价为100万元，该批商品的成本为80万元，如果该批商品的期末可变现净值大于100万元，对B公司来说，是无需计提存货跌价准备的，同样在编制合并财务报表时，也不需要编制存货跌价准备的抵消分录。 参见教材【例10-6】。 2. 股权取得日后连续各期相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵消处理 参见教材【例10-7】。 (三)内部债权与债务的抵消处理 1.应收账款与应付账款的抵消处理 (1)股权取得日后首次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵消处理 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 【例10-8】 A公司为B公司的母公司，A公司2007年年末个别资产负债表中有300万元应收账款是2007年向B公司销售商品所发生的应收销货款的账面价值，A公司规定对应收账款计提的坏账准备为10%，对该笔应收账款应计提30万元坏账准备。 在编制合并财务报表时，应将内部应收账款与应付账款相互抵消；同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵消，其抵消分录为： 借：应付账款 300 　　 贷：应收账款 300 借：应收账款——坏账准备 30 　　 贷：资产减值损失 30 (2)股权取得日后连续编制合并财务报表时内部应收账款与坏账准备的抵消处理 第一步，将本期的内部应收账款与应付账款予以抵消。 借：应付账款 贷：应收账款 第二步，将上期资产减值损失中抵消的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵消。 借：应收账款——坏账准备 贷：未分配利润——年初 这里的未分配利润——年初项目代替了资产减值损失。 第三步，对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销。 如果本期内部应收账款相对应的坏账准备相对上期增加，则按照增加的金额： 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 如果本期内部应收账款相应的坏账准备相对上期减少，则按照减少的金额： 借：资产减值损失 贷：应收账款——坏账准备 【例10-9】 承接【例10-8】，A公司2008年年末个别资产负债表中有500万元应收账款是2008年向B