2004年注会考试问题解答(第一辑)—《会计》问题解答(一).docx

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2004 年注会考试问题解答 (第一辑) —《会 计》问题解答(一) 问:教材第 424 页向关联方出售固定资产收入记入资本公积, 而教材第 483 页抵销的分录为抵销营业外收入,请问这怎么解释? 答:按照上市公司向其关联方出售资产等会计处理规定,上 市公司出售资产给关联方, 如果没有确凿证据表明交易价格是公允的, 对显失公允的交易价格部分,一律不得确认为当期利润,而作为关联 方对上市公司的捐赠,计入资本公积(关联交易差价) 。教材第 424 页例 6 ,将甲上市公司向其子公司出售的固定资产净收益 250 万元计 入了资本公积 (关联交易差价),在甲公司编制合并报表时, 其抵销分 录为:借记“资本公积”科目,贷记“固定资产原价”科目。 而教材第 483 页例 24 中,因母公司出售固定资产给子公司 而产生的内部交易实现的收益 1 万元,在编制合并抵销分录时,借记 “营业外收入”项目,贷记“固定资产原价”项目,而未作借记“资 本公积”项目,贷记“固定资产原价”项目,是因为: (1)该例中的 母公司不一定是指上市公司 O 按现行会计制度规定, 只有上市公司出 售资产给其关联方, 其会计处理才遵循特殊规定; (2)如果在该例中, 母公司是上市公司,我们将其出售固定资产给子公司的交易价格视为 是公允的,由此所产生的收益在母公司的个别会计报表中仍然确认为 营业外收入。因此,在编制合并会计报表时,仍然抵销营业外收入。 即,只有上市公司出售资产给其关联方,且交易价格显失公允的情况 下,才遵循特殊会计处理,将显失公允的交易价格部分确认为资本公 积,在编制合并抵销分录时,抵销相关的资本公积项目。 问:教材 423 页期货开新仓不作账务处理, 但实物交割时, 要做借记“主营业务成本” ,贷记“库存商品” ,请问库存商品是哪里 来的? 答:在期货交易中,开仓是企业首次买人或卖出某一期货合 约的行为。由于企业在进行期货交易前必须交纳一定数额的保证金, 作为进行期货交易的准备资金, 企业在交纳保证金时已经做了借记 “期 货保证金”科目,贷记“银行存款”等科目,当企业开新仓时实际是 用交纳的保证金买人合约,因此,企业开新仓不需要再作账务处理。 实物交割是在期货交易中了结合约的一种方式,即当企业买 人或卖出的期货合约到期未对冲平仓,买卖双方需要通过实物交割来 了结合约。在实物交割时,如果企业被确认为卖方的 (即,出售商品), 在确认收入的同时,应当确认相关的出售商品的戚本,因此,需要做 借记“主营业务成本”科目,贷记“库存商品”科目。 问:坏账准备由“直接转销法”改为“备抵法”是会计政 策变更吗?由“余额百分比法”改为“企业自行确定”是会计政策变 更吗?若不是,那是什么? 答:直接转销法和备抵法是坏账核算中的两种方法,通常而 言,由直接转销法改为备抵法属于会计政策变更;而在采用备抵法情 况下,从余额百分比法改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准 备,或由账龄分析法改按余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准 备的,均作为会计估计变更;如果企业原根据国家规定按应收款项余 额的千分之三至千分之五计提坏账准备, 在首次执行〈企业会计制度〉 并由企业根据其实际情况, 按照应收款项回收的概率计提坏账准备的, 作为会计政策变更处理。 (已不适用) 问:坏账准备的计提基数包括“预收账款”的借方吗? 答:“预收账款”所属明细科目出现借方余额应视为应收账款, 在期末资产负债表中的“应收账款”项目内反映。预收账款的期未借 方余额是否需要计提坏账准备,应当根据其产生坏账的可能性确定, 如需计提坏账准备的,按照应收款项计提坏账准备的要求计提坏账准 备。 问:教材第 400 页第 17 行,调增递延税款借项 16.017375 万元 4.343625+16.017375-4.343625 )是否应为 11.67375 万元 ( 16.017375-4.343625 )? 答:教材第 400 页第 17 行,调增递延税款借项 16.017375 万元( 4.343625+16.017375-4.343625 )应为 11.67375 万元 ( 16.017375-4.343625 ),而计算的递延税款借项 16.017375 万元 ( 4.343625+16.017375-4.343625 )是调整后递延税款的账面余额。 问:长期股权投资采用权益法核算时,初始投资成本低于 应享有被投资企业所有者权益份额的差额,按照投资准则的规定按不 低于 10 年的期限摊销,而按问题解答(二)第 3 页第 12 问的解答, 将其差额计入资本公积。考试时哪种处理是正确的? 答:按照 2001 年发布的〈企业会计准则一一技资〉的规定, 长期股权投资采用权益法核算时,初始投资成本低于应享有被投资企 业所有

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ly132702
该用户很懒,什么也没介绍

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