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CPA 教材难点讲义《会计合并报表》－第 二部分 3 CPA 教材难点讲义《会计合并报表》 －第二部分 3CPA 教材难点 讲义《会计合并报表》 －第二部分 3 内部应收应付帐款及坏帐准备的 抵销 上海网友： cj 二、内部应收应付帐款及坏帐准备的抵销 （一）内部应收应付帐款的抵销 借：应付帐款 贷：应收帐款 说明：这笔业务在以后年度无须编制递延抵销分录。 （二）坏帐准备的抵销 1 借：坏帐准备（期末内部应收帐款计提的坏帐准备余额） 贷：管理费用（借或贷、差额） 年初未分配利润（期初内部应收帐款计坏帐准备余额） 说明：本抵销分录公式适用于当年及以前年度坏帐准备的抵销。 【例 3】某集团公司自 1991 年开始用备抵法核算坏帐， 且 1991 —— 1994 年间内部未发生坏帐，有关资料如下： 年份内部应收帐款年末余额计提坏帐比例 1991100005 ‰ 1992150005 ‰ 1993100003 ‰ 1994120003 ‰ 1991 年： 2 借：坏帐准备 50 贷：管理费用 50 1992 年： 借：坏帐准备 75 贷：期初未分配利润 50 管理费用 25 说明： ①坏帐准备＝当年内部应收帐款年末余额×当年计提比例＝ 15000 ×5‰＝ 75 元 ②年初未分配利润＝上期期末内部应收帐款年末余额×上年计 提比例＝ 10000 ×5‰＝ 50 元 ②管理费用为轧差数＝ 75－50 ＝25 元。 3 1993 年： 借：坏帐准备 30 管理费用 45 贷：期初未分配利润 75 说明： ①坏帐准备＝当年内部应收帐款年末余额×当年计提比例＝ 10000 ×3‰＝ 30 元 ②年初未分配利润＝上期期末内部应收帐款年末余额×上年计提比例＝ 15000 ×5‰＝ 75 元 ③管理费用为轧差数＝ 75－30 ＝45 元。 1994 年 借：坏帐准备 36 4 管理费用 6 贷：期初未分配利润 30 说明： ①坏帐准备＝当年内部应收帐款年末余额×当年计提比例＝ 12000 ×3‰＝ 36 元 ②年初未分配利润＝上期期末内部应收帐款年末余额×上年计提比例＝ 10000 ×3‰＝ 30 元 ④管理费用为轧差数＝ 36－30 ＝6 元。 （三）其他债权债务的抵销 、内部应收票据与应付票据的抵销 借：应付票据 贷：应收票据 5 、内部预付帐款与预收帐款的抵销 借：预收帐款 贷：预付帐款 、内部应收股利与应付股利的抵销 借：应付股利 贷：应收股利 、内部其他应收款与其他应付款的抵销 借：其他应付款 贷：其他应收款 注意：以上抵销分录每年年末应根据各帐户余额编制， 并非只编 制发生当年。 CPA 教材难点讲义《会计合并报表》－第二部分 3 相关内容 : 6 7