财务报表财务报表的审计目标和审计过程.pptx

第五章 财务报表的审计目标和审计过程 ;第一节 财务报表的审计目标 一、审计目标的含义与演变 （一）含义:在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到 的境地或最终结果 。 包括：总目标 具体目标 两个层次。 （二）审计总目标的演变 审计产生—20世纪初，查错防弊（英式审计） 1912年，R·H·蒙哥马利，《审计理论与实务》：审计的目标是确定一个 企业的财务状况和盈利能力，查找舞弊和错误是次要目标。 1929-1933，经济大危机，对审计目标的看法出现很大分歧 。 1940-1980s，审计目标是确定财务报表的公正性，即对财务报表是否公 正发表意见。同时，降低了查错防弊的重要性，次要目标。 80年代后，审计目标是确定财务报表的公允性。 新形式：采用“风险导向”的审计模式 ，以审计风险的评价和控制为立 足点 。;;三、我国财务报表审计的总目标 根据《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标一 般原则》，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财 务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、 经营成果和现金流量。 ;四、财务报表审计的业务循环 （一）循环审计法与项目审计法 项目审计法按照财务报表的项目来组织财务报表的审计，它与被审计单 位账户设置体系及会计报表格式相吻合。 循环审计法按照被审计单位的业务循环组织财务报表的审计，与按业务 循环进行的内部控制测试直接联系。业务循环是指处理某一类经济业务的 工作程序和先后顺序。 审计实务通常把企业的业务循环分为销售与收款循环、购货与付款循 环、生产循环、筹资与投资循环。 （二）各循环之间的关系;审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，由审计总目标和被审计 单位管理层认定确定。 一、管理当局对财务报表的认定 认定：各种陈述所包含的内容。例如：;（一）与各类交易和事项相关的认定 1.发生 记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。 发生认定所要解决的问题是，管理层是否把那些不曾发生的项目记入 财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。 2. 完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录。 完整性认定是针对漏记交易，即潜在低估的。 3.准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 。 注意准确性与发生、完整性之间的区别。 4.截止 交易和事项已记录于正确的会计期间。 5.分类 交易和事项已记录于恰当的账户。 ;（二）与期末账户余额相关的认定 1.存在 记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 2. 权利和义务 记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制，记录的 各项负债确属被审计单位应履行的义务。 3.完整性 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 4.计价或分摊 各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之 相关的计价或分摊调整已恰当记录。 ;（三）与列报相关的认定 1.发生及权力和义务 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 2. 完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 3.分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。 4.准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 ;二、一般审计目标 从认定中导出九个一般审计目标（适用于多个项目） 1.总体合理性 目的：判断是否存在重大错报，有无明显异常。主要采用分析比较的方法。 2.真实性 所列余额真实，不包括虚列的事项。 由“存在与发生”认定导出。 3.完整性 企业全部交易和事项均已登记入账，并已全部列示于财务报表之中。 由“完整性”认定导出。;4.所有权 资产负债表列示的资产确归企业所有，所列示的负债确属企业应履行的义务。 由“权利与义务”认定导出。 5.估价 财务报表所列示的项目金额均经正确的计价。 与“估价与分摊” 认定中的第一个因素导出。 6.截止 与“估价与分摊” 认定有关，即检查交易是否记入恰当的会计期间，有无提前或推迟，打擦边球; 7.机械准确性 与“估价与分摊” 认定中的第二个因素导出。包括记录、计 算、加总等的准确性。 8.分类 由“表达与披露”认定导出。 9.披露 由“表达与披露”认定导出。例如，会计政策及其变更、资产 抵押、关联交易等是否充分披露。 三、项目审计目标 项目审计目标是指财务报表具体项目审计所要达到的目标。下表以 存货为例，揭示