CH15债务重组课件.pptx

第十五章 债务重组;第一节　债务重组方式;【例题1·判断题】 只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均属于我国企业会计准则定义的债务重组。（　） 『正确答案』×『答案解析』债务重组的一个关键点就是债权人要作出让步，债权人没有作出让步的事项不属于债务重组。;二、债务重组的方式（一）以资产清偿债务　资产包括现金资产和非现金资产。1.现金资产　包括库存现金、银行存款和其他货币资金。　以现金资产抵债，会计处理相对比较简单。2.非现金资产　非现金资产抵债包括债务人用存货、固定资产、无形资产、股票投资等来抵债。其会计处理比较特殊。　（1）债务人角度　涉及到各类抵债资产的具体结转处理。　（2）债权人角度　涉及到收到的各类偿债资产的入账价值确定问题。　　;（二）将债务转为资本　　1.从债务人角度理解　将应付账款等转为资本，减少应付账款等，增加股本（或实收资本）、资本公积。　　2.从债权人角度理解　将应收账款等转为对债务人的股权投资。（三）修改其他债务条件　如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。;【例题2·多选题】下列事项中，属于债务重组的有（　）。　　A.以低于债务的账面价值的货币资金清偿债务 　　B.修改债务条件，如减少债务本金并降低利率　　C.债务人借新债还旧债 　　D.债务人改组 『正确答案』AB『答案解析』C选项和D选项中债权人均未做出让步。 ;第二节　债务重组的会计处理;【例题3·计算题】资料：甲企业于2×10年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于2×10年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。　　要求：分别作出甲乙公司的会计处理。;（1）乙企业（债务人）的账务处理 借：应付账款　　　　234 000 　贷：银行存款　　　　　204 000 　　营业外收入——债务重组利得　 30 000（2）甲企业（债权人）的账务处理 借：银行存款　　　　204 000③ 　 营业外支出——债务重组损失 10 000（倒挤）④　　坏账准备 　　　20 000②　　贷：应收账款　　　　　　　234 000① 　【扩展】假设甲公司对该应收账款计提坏账准备为5万元，乙公司通过重组协议偿还了20.4万元。;甲公司（债权人）处理：借：银行存款　　　204 000①　 坏账准备　　 30 000③＝②－①　　贷：应收账款　　　 　234 000　② 借：坏账准备　　 20 000　　贷：资产减值损失　　 20 000 ;（二）以非现金资产清偿债务 注意：三个数两个差额 　 ; 1.处理思路：（1）债务人：区分债务重组收益和资产转让损益●以非现金资产的公允价值来抵债，非现金资产公允价值和债务账面价值的差额作为债务重组收益；转让的非现金资产的公允价值与其自身账面价值的差额为资产转让损益。;●以非现金资产清偿债务，非现金资产相当于被处置：　　（1）抵债资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。　　（2）抵债资产为固定资产、无形资产的，抵债资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。　　（3）抵债资产为投资性性房地产的，相当于处置投资性房地产，通过其他业务收入、其他业务成本处理。　　（4）抵债资产为长期股权投资的，抵债资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。;　注意：对于非货币性资产交换、债务重组中增值税问题的理解：　　以库存商品、原材料、生产经营用动产抵债，均可能涉及增值税的问题。　　一般情况下没有特别说明时，对于增值税金额是要列入抵债金额的。　　比如，抵债资产（存货）成本为8万元，偿还债务时公允价值为10万元，适用的增值税税率为17%，抵债金额应是11.7万元，若假定重组债务为15万元，则债务人重组收益为15－11.7＝3.3万元。;（2）债权人 　　债权人收到非现金资产时，应按受让的非现金资产的公允价值作为其入账价值。 　　债权人基本会计分录：借：固定资产、无形资产、库存商品等（非现金资产的公允价值）　　应交税费――应交增值税（进项税额）　　坏账准备　　营业外支出（或贷记资产减值损失）（倒挤）　　贷：应收账款;2.以存货抵偿