9合并财务报表.pptx

第九章 合并财务报表;第一节 合并财务报表概述;二.合并财务报表的合并理论;1.合并财务报表的合并理论——母公司理论;2.合并财务报表的合并理论——实体理论;3.合并财务报表的合并理论——所有权理论;三、合并范围的确定;合并范围的确定;合并范围的确定;合并范围的确定;合并范围的确定;合并范围的确定;合并范围的确定;四、合并财务报表的编制程序;合并财务报表的编制程序;第二节 非同一控制下的企业合并;一、控制权取得日;【例】非同一控制下的控股合并在购买日合并财务报表的编制。 假定P公司20X7年1月1日以212 000万元银行存款购买了S公司 80％的股权，P公司控制了S公司。该项控股合并为非同一控 制下的合并。20X7年1月1日在购买交易发生后P公司和S公司 试算表如表1所示。在购买日，S公司部分资产和负债的账面价 值与公允价值存在差异，详细资料见表2。除表2列示的资产和 负债外，其他可辨认净资产的账面价值和公允价值一致。 ;购买日P公司长期股权投资的会计处理与合并资产负债表的编制 认定购买方与计量企业合并成本 P公司20X7年1月1日以212 000万元购买了S公司80％的股权，P公司控制了S公司，因此可知P公司为购买方，S公司为被购买方；购买日为20X7年1月1；合并成本为212 000万元。 P公司应编制会计分录（单位为万元，下同）： 借：长期股权投资——S公司 212 000 贷：银行存款 212 000;将P公司的长期股权投资与S公司的净资产抵销 可辨认净资产的公允价值=210 000－10 000+50 000+4 000 =254 000（万元） 应确认的商誉=212 000－254 000×80％= 8 800(万元) 应确认的少数股东权益= 254 000×20％= 50 800 （万元） 借：股本——普通股 50 000 资本公积 40 000 盈余公积 107 000 未分配利润 13 000 固定资产 50 000 应付债券 4 000 商誉 8 800 贷：存货 10 000 长期股权投资——S公司 212 000 少数股东权益 50 800 ;二、控制权取得日后 合并程序： 将母公司对子公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。 将调整后的长期股权投资与其在子公司净资产中的份额抵消。 子公司可辨认资产或负债的公允价值之差，分配至有关资产、负债项目； 母公司合并成本与子公司可辨认净资产公允价值之差，反应为合并商誉。 抵消母公司投资收益等项目和子公司本年利润分配项目。;将母公司对子公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。 长期股权投资与其在子公司净资产中的份额抵消 （1）如果母公司是子公司的全资投资方 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（年末） 存货等 商誉 贷：长期股权投资;（2）如果母公司是子公司的非全资投资方 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（年末） 存货等 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益;抵消母公司投资收益等项目和子公司本年利润分配项目。 全资子公司 借：投资收益 年初未分配利润 贷：提取盈余公积 年末未分配利润 非全资子公司 借：投资收益 少数股东损益 年初未分配利润 贷：提取盈余公积 年末未分配利润;【例3】甲公司2006年12月 31日用银行存款118万元对 乙公司进行股权投资，从而 取得乙公司100%的股权；合 并当日乙公司财务报表资料 见右表。2007年乙公司可供 出售投资公允价值变动利得 8万元，当年