国家间的税务问题概述.pptx

2.国家间的税务问题;国家间的税务问题;2.1、所得税的税收管辖权;居民税收管辖权;世界主要经济体自然人居民身份判定标准;我国部分投资国自然人身份判定标准;法人居民身份的判定标准;世界主要经济体法人居民身份判定标准;我国部分投资国法人居民身份判定标准;所得来源地管辖权;常设机构几种情况;税收协定对常设机构有两个要求： 固定场所和一定时限： A.在我国境内有固定营业场所。 B.在我国承包工程，达到税收协定时限（一般6个月以上）。 C.派人来华提供劳务，连续达到税收协定时限（一般6个月以上）。 D.经常代签合同，接受订单 税收协定列举的不属于常设机构的情况 A.专门储存、陈列、交付（商品、展品）的设施或库存； B.专为本企业采购的场所； C.专为收集资料、情报的场所； D.准备性、辅助性活动的场所;案例：常设机构判定;1.日方并未特意为本次服务建立营业场所。 2.依照中日税收协定规定，安装工程或者与其有关的监督管理活动，仅以在任何十二个月中连续或累计超过六个月的为常设机构。 3.根据以上两点分析，我国税务机关对日本A公司取得技术服务费,不征收25%的企业所得税， 但根据源泉扣税规定，应代扣代缴增值税。;（2）跨国营业所得的应税范围。归属原则 常设机构所在国只能对与常设机构本身的经济活动有关的营业利润，以及在来源国的投资利润、贷款利息、特许权使用费等征税。 引力原则指常设机构所在国征税范围，还包括不通过常设机构，但与常设机构经营相同或类似的营业利润。如在乙国的常设机构销售电器，利润10万美元，还通过一个独立的代理商销售电器，利润5万美元。 （3）跨国营业所得的计算。独立企业原则。 A.按一般损益原则计算。准予扣除与利润有关的费用支出，并且常设机构可以合理地负担总机构的管理费用。 B.核定所得。利润难以确定或无收入时，可按营业收入额或经费支出额的一定比例作为所得征税。 ; 2.投资所得的来源地判定标准 消极所得。股权，债权，使用权。 根据投资、贷款、专有技术与本国经济的联系程度而定 （1）权利提供地标准。 （2）权利使用地标准。 （3）双方分享征税权。推???采用 股息、利息、特许权使用费等，非居住国一般都行使来源地管辖权，按其毛收入征收一笔较低的预提所得税;3．劳务所得的来源地判定标准 （1）非独立个人劳务所得。工资、薪金和其他类似的报酬。非居住国征税必须是受聘或受雇于非居住国而取得的。 A.所得支付地标准。由非居住国雇主支付，在非居住国的常设机构或固定基地支付。 B.停留时间标准。居住国支付，但个人在会计年度中，连续或累计停留在非居住国超过183天。 ;（1）独立个人劳务所得。非雇佣劳动，包括独立的科学、文化、艺术、教育和教学活动，以及独立从事医师、律师、工程师、建筑师、会计师等，不包括从事工业和商业活动 必须是该独立个人在非居住国出场取得的报酬： A.固定基地标准。如诊所、事务所等，被认定为出场。 B.停留时间标准。会计年度中连续或累计停留达183天，被认定为出场。 C.所得支付地标准。在非居住国既未设有固定基地，停留时间也未超过183天时，可参照所得支付地标准，而不考虑其本人是否出场 ;（3）跨国其他个人活动所得。 A.跨国政府服务所得。驻外大使馆人员所得，通行做法支付服务报酬政府的所在国征税。 特殊如果是服务提供地所在国的居民，则由提供服务所在的居住国征税。 B.跨国董事费所得。由公司所在国征税。 C.跨国表演所得。不论是否归属表演家和运动员本人，都由表演所在地的非居住国征税。 ;4．财产所得的来源地判定标准 包括定期收益和转让利得。 （1）不动产及有形动产租赁所得。不动产坐落地为所得来源国。但船舶、飞机境外租金，所有者？ （2）财产转让所得。不动产所在地标准。 动产转让所得标准： A.财产所在地标准。 常设机构或固定基地——所在国来源地； 国际运输的船舶或飞机，所属企业实际管理机构所在国； 本国发行股票，债券或借款，在本国申请专利等，为本国境内财产所得。 B.财产销售地标准。 ;5.中国的所得来源地确定规则 我国参考了《经合发组织范本》和《联合国范本》，本着尊重国际惯例，结合本国国情的原则，已逐渐形成了一套来源地规则： （1）对经营所得，按营业活动发生地确定来源，有税收协定的，实行常设机构原则征税。 （2）对投资所得，按资金或权利使用地确定来源。 （3）对劳务所得，按劳务行为以劳务提供地为准。 （4）对不动产所得，按财产坐落地确定来源。 ;2.2　国际重复征税及其减除; 2.经济性重复征税及其产生原因 由于对有内在经济联系的不同纳税人的同一经济渊源课征所引起的。 （1）税制上的原因。公司要向居住国就其全部利润缴纳公司所得税；税后利润分配，股东要将所分到的股息、红利与其他所得合并向其居住国纳税。法人股东；自然人股东。 （2