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审 计 学 AUDITING;第九章 审计证据与工作底稿;主要内容;第一节 审计证据的性质;第一类：财务报表依据的会计记录中含有的信息;（一）审计证据的充分性：数量标准充分性是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见，是形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。 审计证据数量不是越多越好，足够就行　 错报风险越大，需要的审计证据可能越多 ;审计目标的实现过程　　;（二）审计证据的适当性：质量标准 1.审计证据的相关性 审计证据-----认定之间的关系 2.审计证据的可靠???：5个 外部、内控有效、直接、书面、原件 3.充分性与适当性的关系证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少 ;以下六组审计证据哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由;二、审计证据的特征;第二节 获取审计证据的审计程序;通过审计程序获得证据;二、审计程序的类型;第三节 函证;函证决策 ——是否需要进行函证，确定函证的内容、范围、时间和方式时的决策 函证决策应考虑的因素 （1）评估的认定层次重大错报风险 （2）实施其他审计程序获取的审计证据;;管理层是否 同意函证;二、函证的内容 （1）函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息； （2）函证应收账款 （3）可以实施函证的其他项目 （4）函证程序实施的范围 （5）函证的时间 （6）管理层要求不实施函证时的判断;（1）函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息； 银行存款余额 借款余额 抵押、质押及担保情况 注意：零余额账户和在本期内注销的账户 ——防止隐瞒银行存款或借款 ;（2）函证应收账款 ①一般情况下应对应收账款实施函证； ②不函证应收账款的两种情形 - 应收账款对财务报表不重要 - 注册会计师认为函证很可能无效 ③如函证很可能无效，应当实施替代审计程序； ④针对应收账款存在性认定的替代程序 - 检查期后收款记录 - 检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据 - 检查被审计单位与客户之间的函电记录;（3）可以函证的其他项目 短期投资 应收票据 其他应收款 预付账款 由其他单位代为保管、加工或销售的存货 长期投资;（4）函证程序实施的范围 ①金额较大的项目； ②账龄较长的项目； ③交易频繁但期末余额较小的项目； ④重大关联方交易； ⑤重大或异常的交易； ⑥可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。;（5）函证的时间 ①通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证； ②如果重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。;（6）管理层要求不实施函证时的判断 应当保持职业怀疑态度，并考虑： ①管理层是否诚信； ②是否可能存在重大的舞弊或错误； ③替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。;三、询证函的设计 1.设计询证函的总体要求 询证函的设计服从于审计目标的需要 存在与完整性审计目标不同，询证函设计也不同 2.设计询证函需要考虑的因素：认定和可靠性 影响可靠性的因素 函证的方式 以往审计或类似业务的经验 拟函证信息的性质：对合同条款函证 选择被询证者的适当性：能力、意愿、独立性(动机) 被询证者易于回函的信息类型;3.函证的方式 积极式函证：要求被询证者在所有情况下必须回函 列明拟函证的账户余额或其他信息：乱回函； 不列明：回函率低。 消极式函证：只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函 重大错报风险评估为低水平； 涉及大量的小额、同质的账户余额、交易或事项构成； 预期不符事项的发生率很低； 没有理由相信被询证者不认真对待函证。;四、函证的实施与评价 1.函证实施过程的控制 对选择被询证者的控制 对设计询证函的控制 对发出和收回询证函保持控制 ;2.以传真、电子邮件等方式回函时的处理 能及时得到回函信息 但难以确定回函者的真实性 要求被询证者寄回询证函原件 以传真、电子邮件等方式回函是可以的，但是在归档时一定要取得询证函原件。;3.积极式函证未收到回函时的处理;4.函证时评价审计证据的充分性和适当性时应考虑的因素 ①追加的审计程序 ②评价审计证据是否充分、适当时应当考虑： 函证和替代审计程序的可靠性； 不符事项的原因、频率、性质和金额； 实施其他审计程序获取的审计证据。;5.评价函证的可靠性 对询证函的设计、发出及收回的控制情况（过程） 被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性 被审计单位施加的限制或回函中的限制（串通） ;6.对不符事项的处理 ①回函不符事项记录的要求 考虑不符事项是否构成错报及其影响，并将结果形成审计工作记录。 ②回函不符事项的原因 双方登记