所得税会计概述(PPT57页).pptx

财务会计和财务管理;（一）所得税会计概述 1.资产负债表债务法与损益表债务法的异同 2.所得税会计的核算程序 （二）资产、负债的计税基础及暂时性差异 1.资产、负债的计税基础 2.暂时性差异 （三）递延所得税资产和负债 1.递延所得税负债的确认 2.递延所得税资产的确认 （四）所得税费用的确认与计量; （二）资产、负债的计税基础及暂时性差异 p379; 1．资产、负债的计税基础; 资产负债表债务法下，所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础。资产、负债的计税基础一经确定，即可计算出暂时性差异，并在此基础上确认递延所得税资产、递延所得税负债和递延所得税费用。企业在取得资产、负债时，应严格遵循税法中对于资产的税务处理以及可税前扣除的费用等规定，确定资产和负债的计税基础。 ; 资产的计税基础是指企业在收回资产的账面价值过程中，计算应纳税所得额时，按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某项资产在未来期间使用或最终处置时，依据税法规定，可作为成本或费用税前列支而不需缴税的总金额。用公式表示如下： 资产的计税基础=未来可税前列支的金额; 资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产而支付的成本在未来期间准许税前扣除。在持有期间，其计税基础则为资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除金额后的余额。此余额表示依据税法规定，该项资产在未来期间计税时仍然可以税前扣除的金额。如固定资产、无形资产等长期资产，在某一资产负债表日的计税基础，就是其成本减去按税法规定已经在以前期间税前扣除的累计折旧额或累计摊销后的金额。 ; 负债的计税基础是指负债的账面价值减去其未来期间计算应纳税所得额时，按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示如下： 负债的计税基础=负债的账面价值—未来可税前扣除的金额 如账面金额为2万元的应付罚款，假设计算所得税时该项罚款不可抵扣，则该应付罚款的计税基础就是其账面价值2万元。 一般而言，负债的确??与偿还不会影响企业的损益，也不会影响应纳税所得额，如企业的应付账款、其他应付款等。在未来期间计算应纳税所得额时，依据税法规定可予抵扣的金额为0，因此，其计税基础即为账面价值。但是，某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，相应地影响不同期间的应纳税所得额，从而使其计税基础与账面价值之间产生差异，如预计负债项目。 ; 2．暂时性差异; 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。随着时间的推移，暂时性差异会逐渐转回或消除。 ; 暂时性差异按照对未来期间应纳税所得额和应交所得税影响的不同，分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。; 可抵扣暂时性差异是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。由于该差异在未来期间转回时会减少未来期间的应纳税所得额，相应减少企业未来期间的经济利益流出，因此，在可抵扣暂时性差异产生当期，应将其对所得税的影响确认为递延所得税资产。; 可抵扣暂时性差异通常产生于以下两种情况： 第一，资产的账面价值小于其计税基础。由于一项资产的账面价值是企业在持续使用或最终出售该项资产时将取得的经济利益总额，而计税基础是一项资产在未来期间可予税前扣除的金额，因此，资产的账面价值小于其计税基础，表明资产在未来期间产生的经济利益少，依据税法规定允许税前扣除的金额多，其账面价值与计税基础之间的差额，企业在未来期间可以减少应纳税所得额并相应减少应交所得税，符合确认条件时，应当确认相关的递延所得税资产。如某项存货的账面价值为70万元，其计税基础为100万元，表明企业在未来期间就该项存货的应纳税所得额减少30万元，为可抵扣暂时性差异。该项存货的账面价值、计税基础、暂时性差异以及所产生的暂时性差异类别如表5 -1所示。;相关知识点的理解：; 第二，负债的账面价值大于其计税基础。一项负债的账面价值表示企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出，而其计税基础则表示账面价值扣除税法规定未来期间允许扣除金额之后的差额。因此，负债账面价值与其计税基础不同所产生的暂时性差异，实质上是该项负债在未来清偿期间计税时可以税前扣除的金额，即与该项负债相关的费用支出在未来期间可予税前扣除的金额。用公式表示如下： ;