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第四章 经营决策分析不同决策，不同成本主讲人：陈少铭chenshaoming08@163.com第四节 生产决策分析一、特殊订单的决策——接受或拒绝？①③二、亏损产品是否停产亏损部门是否撤销？ ③三、零部件是自制还是外购？ ③四、联产品是否进一步加工？ ③五、有限资源利用的决策——如何分配？ ③特殊订单思考流程图是否具有剩余生产能力是否需要额外购买专用零部件或设备否否是是放弃正常销售的边际贡献构成机会成本剩余生产能力是否有其他用途构成专属成本否是相关收入减去相关成本后，相关损益是否大于0是否提供边际贡献其他用途带来的收益构成机会成本否是否是接受订单不接受订单接受订单不接受订单思考流程图：账面价值、重置成本、可变现价值”的判断和选择材料已有库存，还是需要外购有库存需外购材料是否经常使用，在库存不足时定期补充相关成本=重置成本否是材料是否有其他用途，还是只能出售相关成本=重置成本出售有其他用途相关成本=变现价值相关成本=其他用途中的价值相关成本=二者的最高值第四节 生产决策分析一、特殊订单的决策——接受或拒绝？①③二、亏损产品是否停产亏损部门是否撤销？ ③三、零部件是自制还是外购？ ③四、联产品是否进一步加工？ ③五、有限资源利用的决策——如何分配？ ③亏损产品是否停产亏损部门是否撤销？ ③管理人员经常需要面临一项重要决策，当营业利润为负数时，是否应当停产或撤销亏损部门。那么从成本性态的角度来看，什么是营业利润亏损？营业利润（总）=营业利润(A)+营业利润(B)=销售收入(A)-变动成本(A)-固定成本(A)+销售收入(B)-变动成本(B)-固定成本(B)=销售收入(B)-变动成本(B)-固定成本(B)-固定成本(A)若A产品出现亏损，也就是说销售收入(A)-变动成本(A)-固定成本(A)0。如果停产A，那么对总的营业利润有什么影响？用于亏损产品的生产能力有无其他用途无有其他用途的边际贡献是否大于亏损产品的边际贡献亏损产品是否产生边际贡献是否否是果断停产，将生产能力用于其他用途不能停产亏损产品果断停产思考流程图：亏损产品是否停产亏损部门是否撤销第四节 生产决策分析一、特殊订单的决策——接受或拒绝？①③二、亏损产品是否停产亏损部门是否撤销？ ③三、零部件是自制还是外购？ ③四、联产品是否进一步加工？ ③五、有限资源利用的决策——如何分配？ ③三、自制或外购决策零部件自制或外购决策的一个特点是只考虑相关成本，不考虑收入。在进行决策分析时，备选方案中成本较低者就是最满意方案。在决策分析中还应注意两点：一是自制零部件一般都是利用剩余生产能力来生产，因此自制方案一般不需要考虑固定成本，但应注意区分可避免固定成本与不可避免固定成本；二是如果剩余生产能力有其他用途，应考虑机会成本。 （4）相关损益分析表 单位：元全部自制全部外购自制部分，其余外购变动成本400000437500016*20000+17.5*5000=407500专属成本225000相关成本合计422500437500407500本量利分析自制与外购决策零部件自制或外购决策的一个特点是只考虑相关成本，不考虑收入。运用本量利分析法进行决策，所评价的各备选方案通常不涉及收入，只涉及成本。自制乙的相关成本=50000+90x外购乙的相关成本=100x成本无差别点业务量x=(a1 - a2)/ (b2 – b1)=5000外购成本自制500005000部件乙需要量第四节 生产决策分析一、特殊订单的决策——接受或拒绝？①③二、亏损产品是否停产亏损部门是否撤销？ ③三、零部件是自制还是外购？ ③四、联产品是否进一步加工？ ③五、有限资源利用的决策——如何分配？ ③四、联产品是否进一步加工的决策有些联产品在分离后可以立即出售，也可以进一步加工后出售，这时企业就面临联产品是否进一步加工的决策问题。在联产品分离之前，产生的成本为联合成本，在计算完全成本时可以在分离之后的产品之间分摊。联合成本对于是否进一步加工这个决策而言属于无关成本，可分成本才是应当考虑的相关成本。原油柴油分摊60万汽油分摊20万直接出售900元直接出售600元加工出售800元柴油的产量为1000吨汽油的产量为500吨联合成本80万元加工/可分成本100元（3）汽油是直接出售还是进一步加工？差量损益分析表进一步加工直接出售差异额销售收入800元*500吨=400000元600元*500吨=300000元100000可分成本100元*500吨=50000元50000差量损益50000（1）联合成本按照分离点的销售收入比例来分配，计算每个产品分配的联合成本？S的销售收入=900元/吨*1000吨=900 000元L的销售收入=600元/吨*500吨=300 000元联合成本分配率（单位销售收入分配的联合成本）=联合