第12章生产循环审计.pptxVIP

第十二章 生产循环审计;一、主要业务活动、相关的凭证和记录 （一）计划和安排生产 生产计划部门（授权生产） 凭证和记录：生产指令（生产任务通知单） （二）发出原材料 仓库 凭证和记录：领发料凭证，如，领料单，限额领料单，退料单，领料登记簿，材料发出汇总表等。 （三）生产产品 生产部门 凭证和记录：产量和工时记录，如，工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单、考勤记录、计工单等。;（四）核算产品成本 会计部门，人事部门 凭证和记录：工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、工薪汇总表，工薪费用分配表、成本计算单。 （五）储存产成品 仓库部门点验、检查和签收 凭证和记录：入库单、存货明细账 （六）发出产成品 独立的发运部门 发运通知单、出库单 ;第二节 内部控制及其控制测试 ;3、生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先连续编号并已登记入账。 控制测试：检查有关记账凭证所附的原始凭证是否连续编号。 4、采用适当的成本核算方法、费用分配方法，并且前后各期一致；采用适当的成本核算流程和账务处理流程。 控制测试：抽样测试（重新执行）各种费用的归集和分配以及成本的计算，是否按规定核算程序进行账务处理。 5、存货保管人员与记录人员职务相分离 控制测试：观察和询问对存货与记录的接触情况。 6、定期进行存货盘点 控制测试：检查盘点记录、观察盘点程序。;二、工资薪酬制度内部控制及其控制测试 （一）内部控制 1．授权控制。批准上工；工作时间，特别是加班时间；工资、薪金和佣金标准；代扣款项；工资结算表和工资汇总表等5个关键点应经过适当的审核。 控制测试：检查人事档案；检查工时卡的有关核准说明；检查工薪记录中有关内部核准标记；检查人事档案中的授权；检查工薪记录中有关核准的标记。 2．工时卡经领班核准；用考勤钟等方式记录工时。 控制测试：检查工时卡的核准说明；检查工时卡；复核人事政策、组织结构图。;3．工资分配表、工资汇???表完整反映已发生的工薪支出。 控制测试：检查工薪分配表、工薪汇总表、工薪结算表，并核对员工工资手册、员工手册等。 4．采用适当的工资费用分配方法，并且前后各期一致；采用适当的账务处理流程。 控制测试：选取样本测试工薪费用的归集和分配；测试是否按照规定的账务处理流程进行账务处理。 5．人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离。 控制测试：询问和观察各项职责执行情况。 ;第三节 存货计价审计; （三）期末存货计价测试的具体操作 首先，对存货价格的组成内容予以审核； 然后，按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试（重新计算） 。测试时，应排除企业原有的计算程序和结果的影响，进行独立测试； 第三，测试结果出来后，应与企业账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异原因 。 对于期末存货，由于采用成本与可变现净值孰低法计价，所以应充分关注存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。 ;（四）存货成本项目的计价测试 1、直接材料成本的审计 一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证。主要审计程序通常包括： (1)分析比较同一产品前后各年度的单位直接材料成本，如有重大波动应查明原因。 (2)抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。 (3)检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。 (4)抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。 (5)对采用定额成本或标准成本的被审计单位，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。; 2、直接人工成本的审计 (1)抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。 (2)将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常波动的原因。 (3)分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。 (4)结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。 (5)对采用标准成本法的被审计单位，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确。并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。 ; 3、制造费用的审计 (1)获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。 (2)审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正