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保山市国资委 合并会计报表培训 李继楼 保山学院经济管理学院 会计学教授 2015.8;执行《企业会计准则》的企业编制合并会计报表涉及准则层面问题： 一、准则选择：小准则、大准则 二、业务层面涉及四个会计准则： （一）企业会计准则第30号—财务报表列报 （二）企业会计准则第41号—在其他主体中权益的披露 （三）企业会计准则第2号—长期股权投 （四）企业会计准则第33号——合并财务报表;一、准则选择：小准则、大准则;一、准则选择：小准则、大准则;一、准则选择：小准则、大准则; 二、企业会计准则第30号 —财务报表列报 主要修订内容;（一）综合收益与其他综合收益的列报;（一）综合收益与其他综合收益的列报;（一）综合收益与其他综合收益的列报;（一）综合收益与其他综合收益的列报;（一）综合收益与其他综合收益的列报;（一）综合收益与其他综合收益的列报;（一）综合收益与其他综合收益的列报;（一）综合收益与其他综合收益的列报;（二）其他变动;（二）其他变动;（二）其他变动;（二）其他变动;（二）其他变动;（二）其他变动;（二）其他变动;（二）其他变动;（二）其他变动;（二）其他变动;（二）其他变动;（二）其他变动;（二）其他变动;（二）其他变动;三、企业会计准则第41号 ——在其他主体中权益的披露 准则的制定背景 准则的主要内容 ;三、企业会计准则第41号—在其他主体中权益的披露;三、企业会计准则第41号—在其他主体中权益的披露;三、企业会计准则第41号—在其他主体中权益的披露 ;在其他主体中权益的披露准则的主要内容;披露的目标：有助于财务报表使用者评估企业在其他主体中权益的性质和相关风险，以及该权益对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响。 符合重要性原则：判断各项信息披露的详细程度。重要的权益，应当单独披露相关信息；重要性程度不足以单独披露的权益，可以汇总披露相关信息。 ;;;;在其他主体中权益的披露准则的主要内容;;;;在其他主体中权益的披露准则的主要内容;子公司名称;子公司名称;;;;;在其他主体中权益???披露准则的主要内容;;;;;在其他主体中权益的披露准则的主要内容;;;;;;;;在其他主体中权益的披露准则的主要内容;;在财务报表中确认的与该权益相关的资产和负债的账面价值、其在资产负债表中的列报项目 该权益的最大损失敞口及其确定方法（不能量化的，披露这一事实及其原因） 上述两项的比较;;;IFRS——国际背景：《国际会计准则第27号—单独财务报表》；《国际会计准则第28号—联营和合营企业中的投资》 2011年5月IASB发布 对合营企业投资的会计处理纳入IAS28 有关披露由《国际财务报告准则第12号—在其他主体中权益的披露》规范 ;国内背景：整合现有规定，充实完善准则 长期股权投资的有关规定散见于《企业会计准则第2号——长期股权投资》、应用指南、讲解、企业会计准则解释公告 解决实务问题;（二）长期股权投资准则的主要内容（主要修订内容）;第一章 总则;准则规范的内容;长期股权投资的定义：是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 即：对子公司、合营企业和联营企业的权益性投资 ;在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行判断。投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。投资方属于《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。;在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照《企业会计准则第40号——合营安排》的有关规定进行判断。;重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。;（一）外币长期股权投资的折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》。 （二）风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。;投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资 本准则未予规范的其他权益性投资 (三）原“不具有控制、共同控制或重大影响，且在