合并报表：集团内部往来业务介绍.pptxVIP

合并报表： 集团内部往来业务;　集团内部经济业务事项;内部债权与债务项目的抵销 内部商品销售业务的抵消 内部固定资产交易的抵销 合并财务报表;第一节 内部债权与债务项目的抵销 ;二、内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销 企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。 应编制的抵销分录为： 借：投资收益 贷：财务费用 ;三、内部应收账款计提坏账准备的抵销 在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。;内部应收账款和坏账准备的抵消 具体处理程序; 【例1】母公司本期个别资产负债中应收账款47500元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5%计提坏账准备，本期坏账准备余额为2500元。子公司个别资产负债表中应付账款 47500元全部为对母公司的应付账款。 抵消分录为： （l）借：应付账款 47 500 贷：应收账款 47 500 （2）借：应收账款-坏账准备 2 500 贷：资产减值损失 2 500;2、连续编制合并财务报表时的抵销处理 内部应收账款和应付账款的抵消： 借：应付账款 （账面价值） 贷：应收账款 （账面余额） 期初内部应收账款计提坏账准备对本期期初未分配利润的影响的抵消： 借：应收账款——坏账准备 贷：未分配利润——年初 本期计提或冲减坏账准备的抵消： 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失（坏账准备本期计提额） 借：资产减值损失（坏账准备本期冲减额） 贷：应收账款——坏账准备;1.内部应收账款本期余额等于上期余额时的抵消处理 【例2】假设母公司只拥有一个子公司，其上期内部 应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵消情况： 母公司上期个别资产负债中应收账款全部为子公司内 部应收账款，其数额 50 000元，按 5%的比例计提坏 账准备 2500元，在其个别资产负债中坏账准备项目 数额为2500元。 母公司本期个别资产负债中对子公司内部应收账款 余额仍为50 000元，坏账准备余额为 2500元，本期 未计提坏账准备。 ; （1）将内部应收账款与应付账款相互抵消 借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 000 （2）将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消（期初未分配利润的调整：个别报表的期初合计数调整为合并报表的期初数！） 借：应收账款-坏账准备 2 500 贷：未分配利润-期初 2 500 ;2.内部应收账款本期余额大于上期余额时抵消处理 【例3】假设母公司上期内部应收账款、内部应收账 款计提的坏账准备抵消情况与例1情况相同。母公司 本期个别资产负债中对子公司内部应收账款为66 000元，坏账准备的数额为3300元。; （1）将内部应收账款与应付账款相互抵消 借：应付账款 66 000 贷：应收账款 66 000 （2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵消，调整期初未分配利润的数额（期初影响数） 借：应收账款-坏账准备 2 500 贷：未分配利润-期初 2 500 （3）抵消本期对子公司内部应收账款净增加额 16 000元计提的坏账准备 800元（本期影响数） 借：应收账款-坏账准备 800 贷：资产减值损失 800;3.内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵消处理 【例4】假设母公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵消情况与例1相同。母公司本期个别资产负债中对子公司内部应收账款为32 000元，坏账准备余额为 1600元。;（1）将内部应收账款与应付账款相互抵消 借：应付账款 32 000 贷：应收账款 32 000 （2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵消，调整期初未分配利润的数额 借：应收账款-坏