合并财务报表—股权取得日合并财务报表.pptxVIP

第三章 合并财务报表——股权取得日合并财务报表;;一、同一控制下企业合并的处理原则 （一）合并方在合并日对企业合并业务的确认与计量 1、资产负债的计价 2、合并方取得的净资产账面价值与支付的合并成本的差额 3、直接相关费用 ;股权取得日的合并财务报表 股权取得日后的合并财务报表 同一控制下的控股合并，合并方编制合并日的合并财务报表时，一般包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。 ;（一）控股合并 1、长期股权投资的确认和计量 （1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 借：长期股权投资 贷：银行存款、库存商品等 资本公积——股本溢价 ;（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 借：长期股权投资 贷：股本 资本公积——股本溢价 2、合并费用的会计处理 借：管理费用 贷：银行存款;（1）合并资产负债表 ①编制调整分录 1）确认企业合并形成的长期股权投资后，当合并方账面资本公积（资本溢价或者股本溢价）贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分时，在编制合并资产负债表时，应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分全部结转。 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润;2）确认企业合并形成的长期股权投资后，当合并方账面资本公积（资本溢价或者股本溢价）贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分时，在编制合并资产负债表时，应以合并方资本公积（资本溢价或者股本溢价）的贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分结转。;全资子公司 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资; 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益 ;合并日合并工作底稿（简表） ;假定甲公司是控股80%对乙公司进行合并，资本公积中资本溢价或者股本溢价为15 000 000元。其他条件不变。 要求： （1）编制合并日甲公司对投资成本确认的会计分录。 （2）编制股权取得日合并财务报表的会计处理。;合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。 “净利润” “其中：被合并方在合并前实现的净利润” （3）合并现金流量表 合并方在编制合并日的合并现金流量表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日产生的现金流量。 ;1、合并中取得资产、负债入账价值的确定 在同一控制下的吸收合并中，合并方对合并中取得的资产、负债应按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账。 ;借：相关资产 贷：相关负债 银行存款、库存商品等 股本 资本公积——股本溢价 3、合并费用的会计处理 借：管理费用 贷：银行存款;一、非同一控制下企业合并的处理原则 1、资产负债的计价 2、直接相关费用 3、合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额 ;1、确定购买方 2、确定购买日 3、确定企业的合并成本 4、被购买企业可辨认净资产公允价值的确定 5、购买成本与可辨认净资产公允价值差额的处理 6、股权取得日合并财务报表的编制;购买方——是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。 合并中一方取得了另一方半数以上有表决权股份，一般认为取得控股权的一方为购买方。;某些情况下，即使一方没有取得另一方半数以上有表决权股份，但存在以下情况时，一般也可认为其获得了对另一方的控制权。 （1）通过与被投资企业其他投资者之间的协议，拥有被投资企业半数以上表决权。 （2）根据公司章程或协议，有权决定被投资企业的财务和经营政策。 （3）有权任免被投资企业的董事会或类似权力机构的多数成员。 （4）在被投资企业董事会或类似权力机构的会议上有半数以上的表决权。;1、合并日的确定原则 购买日——是购买方获得对被购买方控制