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深化增值税改革政策解析 南阳市税务局 2019.03 主要文件 1、《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革 有关政策的公告》 （ 财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号） 2、《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第14号） 主要内容 一、增值税税率调整 二、农产品进项税额扣除 三、出口退税率调整 四、离境退税物品退税率调整 五、不动产一次性抵扣 六、旅客运输服务允许抵扣 七、加计抵减政策 八、期末留抵退税制度 增值税税率调整 39号公告第一条 增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。 注意：不分行业，按税率全部调 2019年4月1日后增值税税率梳理 1、13%税率：纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，除另有规定外，税率为13%。 2、9%税率：纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率为9%： （1）粮食等农产品、食用植物油、食用盐; （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制 （3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物; （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜; （5）国务院规定的其他货物。 3、6%税率：纳税人销售服务、无形资产，除另有规定外，税率为6%。 4、0税率：纳税人出口货物，税率为零;但是，国务院另有规定的除外。 5、0税率：境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。 增值税税率调整 14号公告第一条 增值税一般纳税人（以下称纳税人）在增值税税率调整前已按原16%、10%适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。 增值税税率调整 14号公告第二条 纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开。 解读： 此种情况的处理，要判断纳税人纳税义务的发生时间，其主要政策文件是增值税暂行条例、实施细则和财税【2016】36号文件 增值税税率调整 14号公告 三、增值税发票税控开票软件税率栏次默认显示调整后税率，纳税人发生本公告第一条、第二条所列情形的，可以手工选择原适用税率开具增值税发票。　　四、税务总局在增值税发票税控开票软件中更新了《商品和服务税收分类编码表》，纳税人应当按照更新后的《商品和服务税收分类编码表》开具增值税发票。　　五、纳税人应当及时完成增值税发票税控开票软件升级和自身业务系统调整。 注意：4月1日后仍可开具原税率发票 农产品进项税额扣除 39号公告第二条 纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。 农产品进项税额扣除 解析： 一、仅购进农产品，按照上述规定执行，其他货物和服务，在抵扣率方面，不涉及加计扣除的问题。 二、纳税人购进农产品抵扣，目前分为两种方法，一种是原有的购进时凭票抵扣，一类是核定扣除。纳入全国、我省核定扣除试点范围内的纳税人，所有购进农产品的发票（包括专票、普票、农产品收购发票、海关进口增值税专用缴款书）不再作为进项税抵扣的凭证，而是在货物销售时，按照总局、省局审定的单耗或耗用率，依照货物的适用税率，计算抵扣生产该货物所耗用的农产品的进项税额。核定扣除的原则目前并未改变。　 农产品进项税额扣除 解析： 三、何时加计扣除 纳税人在购进农产品时，应按照农产品抵扣的一般规定，按照9%计算抵扣进项税额。在领用农产品环节，如果农产品用于生产或者委托加工13%税率货物，则再加计1%进项税额。比如，5月份购进一批农产品，购进时按照9%计算抵扣进项税额；6月份领用时，确定用于生产13%税率货物，则在6月份再加计1%进项税额。 出口退税率的调整 39号公告第三