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第7章 全面预算管理 学习目标 ? ◆ 了解全面预算的涵义、作用、种类、编制程序 ◆ 掌握全面预算的基本内容和一般编制方法 ◆ 掌握固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定期预算和滚动预算等预算编制方法的基本原理 ;7.1 全面预算的内涵 7.1.1全面预算的概念 1. 全面预算的概念 全面预算（comprehensive budget）又称总预算，是指以货币形式对企业未来某一特定期间的全部生产经营活动作出全面具体的规划。 ; 7.1.2全面预算的作用 （一）明确工作目标 （二）有助于配置企业的资源 （三）协调部门关系 （四）控制日常活动 （五）考核业绩标准 ; 7.1.3全面预算体系 ;7.1.4全面预算的编制程序;7.2 全面预算编制的基本方法;7.2.1固定预算与弹性预算;（一）固定预算 固定预算的特点 （1）预算仅以某个估计的生产数量或者销售数量为编制基础，不考虑实际产销量与预算产销量发生的差异； （2）在一个预算期（如一个月）内，当实际产销量已经确定时，固定预算产销量不根据实际产销量进行相应调整。固定预算的主要目的是在计划阶段帮助企业确定目标。 实际收入大于预算收入或实际费用小于预算费用的差异为有利差异F；实际收入小于预算收入或实际费用大于预算费用的差异为不利差异U。;（一）固定预算 2．固定预算的优缺点 固定预算法的优点是简便易行。 其缺点主要有： （1）过于机械呆板 （2）可比性差 ;（一）固定预算 3．固定预算的适用范围 一般来说，固定预算只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算。 ;（一）固定预算 4．固定预算的编制 固定预算是一种最基本的全面预算编制方法，该方法所涉及到的各项预定标均为固定数据。 ; 【例7-1】某公司产销A产品，2010年预算年度产销量10000件。产品成本、费用资料为：单位变动生产成本60元，其中直接材料35元、直接人工20元、变动制造费用5元；固定制造费用总额为150000元；单位产品变动营业及管理费用为3元，固定营业及管理费用总额为140000元，A产品销售单价为100元。 根据上述资料，计算编制A产品成本预算表和A产品利润预算表分别如??7-1和表7-2所示。;表7-1 A产品成本预算表 产量：10000件 单位：元;表7-2 A产品利润预算表（变动成本法）2010年度;（二）弹性预算;（二）弹性预算;（二）弹性预算;（二）弹性预算;（二）弹性预算;（二）弹性预算;【例7-2】某企业某车间2010年按公式法编制的制造费用弹性预算见表7-3所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。业务量范围为直接人工工时：80000-120000小时。;表7-3 某车间2010年制造费用弹性预算 单位：元;根据表7-3，可利用y=38500+1.5x，计算出人工小时在80000-120000小时的范围内，任一业务量基础上的制造费用预算总额； 也可计算出在该人工小时变动范围内，任一业务量的制造费用中某一费用项目的预算额，如水电费y=500+0.15x等。 假设2010年该车间直接人工预算工时为100000小时，其制造费用弹性预算计算如下：制造费用预算=38500+1.5×100000=188500（元） ;公式法的优点是便于计算任何业务量下的预算成本，不受一定范围业务量的限制，编制预算的工作量较小。 缺点是在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，而且逐项甚至按细目分解成本的工作量较大。 ;（2）列表法，是指通过列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值预算，来编制弹性成本预算的方法。此法可以在一定程度上弥补公式法的不足。;表7-4 某车间2010年制造费用弹性预算 单位：元;表7-4是按10%为业务量间距，实际预测时可以再大些或再小些，业务量的间距越小，实际业务量水平出现在预算表中的可能性就越大。列表法的优点是直观明了，这种编制方法工作量较大且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。;5．弹性利润预算的编制 弹性利润预算是根据成本、业务量和利润之间的依存关系，为适应多种业务量变化而编制的利润预算。 弹性利润预算是以弹性成本预算为基础编制的，其主要内容包括销售量、价格、单位变动成本、贡献边际和固定成本。 弹性利润预算的编制主要有因素分析法和百分比两种方法 ;（1）因素法 是指根据业务量、收入、成本等因素与利润的关系，来反映在不同业务量条件下利润水平的预算方法。 如果销售价格、单位变动成本、固定成本发生变动，也可参照此方法，分别编制