第二章金融资产.pptx

第二章 金融资产;其他应收款 是指除应收票据，应收账款，预付账款以外的其他各种应收，暂付款项。包括 ①应收的各种赔款，罚款； ②应收的出租包装物租金； ③应向职工收取的各种垫付款项，职工负担的医药费，房租等； ④备用金 ⑤存出保证金 ⑥预付账款转入 ⑦其他各种应收，暂付款项;* 售后回购方式融资 DR 其他应收款 CR 银行存款 实际支付款 在售后回购期间按期计提利息费用 DR 其他应收款 CR 财务费用 * 企业应定期或者至少每年度终了时对其进行检查，预计其可能发生的坏账损失，计提坏账准备 4 金融衍生工具 包括国债期货，远期合同，股指期货等;二 分类 按照投资策略和风险管理要求可分为如下： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售的金融资产;第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。如从二级市场购入的股票，债券，基金等 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 属于金融衍生工具，比如国债期货，远期合同，股指期货等;（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 1 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 ;企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理，评价并向有关键管理人员报告。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 1 企业取得交易性金融资产时，按公允价值，借记“交易性金融资产-成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告??尚未发放的现金股; 利，借记“应收利息”或“应收股利”，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；在资产负债表日按分期付息，一次还本债券投资的票面利率计算利息，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产-公允价值变动”,贷记; “公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录 4 出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”科目p29例2-1;2008年4月16日，甲公司以银行存款835万元购入100万股，每股价格为8.3元，作为交易性金融资产核算，支付的价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利每股0.3元，股票股利每10股派2股（面值为1元）。另支付交易费用5万元。2008年4月20日收到现金股利和股票股利。2008年6月30日每股公允价值为7.8元。2008年7月4日甲公司将该项交易性金融资产全部出售，每股价格为8.4元，另支付交易费用4万元。;第三节 持有至到期投资;持有该金融资产的期限不确定 发生市场利率变化，流动性需要变化，替代投资机会及其投资收益率变化，融资来源和条件变化，外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期 （三）企业有能力将该金融资产持有至到期;持有至到期投资的会计处理 （一）持有至到期投资的初始计量 企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资-成本”科目，按支付价款中包括的已到付款期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资-利息调整”科目 确定实际利息率，并在该持有至到期预计存续期间或适用的更短期间保持不变p35例2-5;（二）持有至到期投资的后续计量 1 资