第05章持有至到期投资.pptx

第五章 持有至到期投资及长期股权投资;第一节 持有至到期投资;一、持有至到期投资概述;债券的付息方式;账户设置： 为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，可以设置“持有至到期投资”科目，并设置 “成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。;二、持有至到期投资的初始计量 ;;当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。 当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。;（二）持有至到期投资的初始投资成本;　例题：M公司于2008年5月1日购入N公司2007年初发行的债券，该债券面值100万元，面率6%，期限4年，每年末付息，到期还本。N公司本应于2007年12月31日偿付的利息直至5月3日才予支付。M公司支付买价108万元，另支付交易费用1.6万元。 请问：该债券的初始入账价值是多少？写出会计分录？;07.1.1;;初始计量一般会计分录 ：;三、持有至到期投资的后续计量 ;摊余成本是金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果 。 1、扣除已偿还的本金 2、加上或减去采用实际利率法将该初始金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额 3、扣除已发生的减值损失 ;;经典例题1：2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,买价90万元,另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。 ;;;3）利息调整摊销表（分期付息） ;;;;;;08年末收到债券本金时： 借：银行存款 100 贷：持有至到期投资-成本 100 ;经典例题2：2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,买价90万元,另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，到期一次还本付息。 ;;;3）利息调整摊销表（到期一次还本付息） ;04年12月31日，确认应计利息 借：持有至到期投资-应计利息 4 持有至到期投资-利息调整 0.54 贷：投资收益 4.54 05年12月31日，确认应计利息 借：持有至到期投资-应计利息 4 持有至到期投资-利息调整 0.76 贷：投资收益 4.76 ;;;每年末计算利息时，摊销溢价折价（利息调整）的一般会计分录;;四、持有至到期投资的减值 ;持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。 ;课堂练习;;五、持有至到期投资的转换;;;　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 1 200 000　　　　贷：持有至到期投资—成本　　　　　　　 1 000 000　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　 200 000　　借：可供出售金融资产　　　　　　　　　10 800 000　　　　贷：持有至到期投资—成本　　　　　　　　9 000 000　　　　　　资本公积—其他资本公积　　　　　　　1 800 000 假定4月23日，乙公司将该债券全部出售，收取价款11 800 000元，则乙公司相关账务处理如下：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　11 800 000　　　　贷：可供出售金融资产　　　　　　　　　 10 800 000　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　1 000 000　　借：资本公积—其他资本公积　　　　　　 1 800 000　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　1 800 000