财务会计在税收筹划中的重要作用.docx

财务会计在税收筹备中的重要作用 【摘 要】税收筹备是指纳税人在遵守有关法律、法规的基础上，预先通过对公司的筹资、营运、投资等业务进行策划，在纳税方案上进行选择，在实现最小合理纳税的同时实现公司价值最大化的理财活动。本文通过对会计政策、财务方法的剖析，对公司的税收筹备问题提出几点认识。 【重点词】财务会计 税收筹备 会计政策 财务管理 当前，我国公司税费负担深重，通过税收筹备，实现税负的减少是公司的理性选择。税收筹 划作为实现低税负的一项专业的活动，意义在于依靠税收法规的导向，通过对公司筹资，投资和利润分派等活动的调整，寻求公司利润与税收负担的最正确配比，进而实现公司税后利益的最大化。税收作为现代公司的重要经济环境要素和现代公司财务决议的变量，对公司管理目标的实现至关重要。公司通过税收筹备，能够充足考虑到税收因素对自己财务活动的影响，进而更好地适应外部税收环境，实现公司经营理财目标。 一、会计政策的选择对税收筹备的影响 1.会计计量方法选择，如固定财产折旧。固定财产折旧 的纳税筹备可从折旧年限和折旧方法两方面下手。两个因素的变化会通过影响每期分摊额而影响各期成本费用和利润水平以及纳税额。关于折旧年限：在所得税税率稳定的情况下或有下降趋势时，缩短折旧年限可使后期折旧费用前移，前期利润后移，会推迟纳税时间，获得货币时间价值，相当于享受了一笔无息贷款。关于折旧方法：应根据经济局势，适入选择直线法和加速折旧法。如果所得税税率不变或有下降趋势的，选择加速折旧法可把前期利润递延至后期延缓纳税；如果所得税税率有上升趋势应采用直线法，加速折旧法延缓纳税的利润与税率高低成正比，若未来税率升高则以后年度税负会加大。除此之外，新准则还允许当固定财产使用寿命预计数与原先估计有差别时进行调整，固定财产预期实现方式有重要改变时可调整固定财产折旧方法，这为公司进行税收筹备提供了一定空间。 2.公允价值的利用空间。公允价值的详细权衡标准的界 定当前还不是很完善，但这一计量模式的改变必将影响到企 业财产、欠债确实认与计量，尤其是对投资性房地产。 《企 业会计准则第 3 号――投资性房地产》中为公司的投资性房 地产提供了成本模式与公允价值模式两种可选择的计量模 式。在成本模式下，投资性房地产对比固定财产和无形财产 准则计提折旧或摊销，并在期末进行减值测试，计提相应的 减值准备 ;在有确凿凭证表示其公允价值能够持续可靠取得 的，公司能够采用公允价值计量模式。采用公允价值计量的 投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反应 在公允价值变动中，而不再独自计提。两种模式的选择将对 公司利润产生不同的影响，进而影响公司的税负。 3.部分会计政策选择空间可筹备性加大。 （ 1）债务重组 的办理。新准则改变了”一刀切”的规定，将原先因债权人退步而致使债务人宽免或许少归还的欠债计入“资本公积” 的做法改为将债务重组利润计入“营业外收入” ，关于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。这样一来，一些无 力归还债务的公司，一旦获得债务全部或许部分宽免，其利润将直接反应在当期利润表中，增加当期利润。上市公司或 者非上市公司可根据自己详细情况进行税收筹备。 （ 2）新业务的增加。新会计准则中增添的新业务，诸如公司年金、职 工薪酬、生物财产、投资性房地产等内容，在现行税收中，并未明确其有关的税务办理。关于这些空白领域，必定存在着诸多税收筹备的新空间。新增业务的利用空间。新会计准则还增加了很多新内容，诸如公司年金、员工薪酬、生物财产等内容，在现行税收中，并未明确其有关的税务办理。总之，新准则的出台和实施对公司财务人员提出提出了更高的要求，一方面公司财务人员要熟悉税法要求，在税法规定的范围内进行筹备，另一方面也要不断学习研究新的会计准 则，寻找准则与税法之间的吻合点，进而为公司作出最优的会计决议。 二、财务管理中的税收筹备 1.折旧作为固定财产在生产使用过程中的价值转移，可 以在计算应纳税所得额时予以扣除， 因此它有着 “税收挡板”的作用，因为每个纳税期的折旧额的大小，会影响公司当期的应纳税额，进而影响公司的所得税税负。税法赋予公司固 定财产折旧方法和折旧年限的选择权。关于折旧年限，除因 特殊原因需要缩短折旧年限的，一般固定财产折旧年限税法 都作了明确的规定，因此纳税人希望通过缩短折旧年限的方 式，来加快固定财产成本的回收，使公司成本费用前移、前 期的利润后移，进而获得缓期纳税之利处。可是公司利用折 旧方法选择进行税收筹备必须考虑通货膨胀因素的影响。然 而《公司会计准则第 4 号―固定财产（ 2006）》规定固定资 产应当按照成本进行初始计量。这样，如果存在通货膨胀， 则公司按历史成本所收回的资本的实际购置力无疑已大大 贬值，无法按现行的市价进行固定财产简单重生产的重置。2.筹资过程