第八章 了解被审计单位及其环境.ppt

第八章 了解被审计单位及其环境 第八章 了解被审计单位及其环境 了解被审计单位及其环境 评估重大错报风险 应对重大错报风险 2 1 3 8.1 了解被审计单位及其环境 ? ? ? ? 2 4 被审计单位的性质 被审计单位行业状况及相关环境? 被审计单位对会计政策的选择与运用 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 被审计单位财务业绩的衡量和评价 1 3 5 8.1.1 被审计单位行业状况及相关环境 1.行业状况 了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括： 1）所处行业的市场与竞争，包括市场需求、生产能力和价格竞争； 2）生产经营的季节性和周期性； 3）与被审计单位产品相关的生产技术； 4）能源供应与成本； 5）行业的关键指标和统计数据。 2.法律环境与监管环境 了解法律环境与监管环境的是因为某些法律法规或监管要求可能对被审计单位经营活动有重大影响，如不遵守将导致停业等严重后果；某些法律法规或监管要求（如环保法规等）规定了被审计单位某些方面的责任和义务；某些法律法规或监管要求决定了被审计单位需要遵循的行业惯例和核算要求。 3.其他外部因素 注册会计师应当了解影响被审计单位经营的其他外部因素，主要包括总体经济情况、利率、融资的可获得性、通货膨胀水平或币值变动等。 8.1.2 被审计单位的性质? 1.所有权结构 对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程。注册会计师应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或实体之间的关系，考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算。 2.治理结构 良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险。注册会计师应当了解被审计单位股东大会的运作情况；董事会的构成情况、董事会中是否有独立董事；治理结构中是否设有审计委员会或监事会及其运作情况。 3.组织结构 复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。注册会计师应当了解被审计单位的组织结构。考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等问题。 4.经营活动 了解被审计单位经营活动有助于注册会计师识别预计在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报。注册会计师应当了解被审计单位的经营活动。 5.投资活动 了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。注册会计师应当了解被审计单位的投资活动。 6.筹资活动 了解被审计单位筹资活动有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。 8.1.3 被审计单位对会计政策的选择与运用 1.重大和异常交易的会计处理方法 注册会计师应关注本期发生的企业合并的会计处理方法。注册会计师应当考虑对重大的和不经常发生的交易的会计处理方法是否适当。 2.在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域采用重要会计政策产生的影响 在缺乏权威信标准和共识的领域，注册会计师应当关注被审计单位选用了哪些会计政策、为什么选用这些会计政策以及选用这些会计政策产生的影响。 3.会计政策的变更 如果被审计单位变更了重要的会计政策，注册会计师应当考虑变更的原因及其适当性 4.新颁布的财务报告准则、法律法规 当新的企业会计准则颁布施行时，注册会计师应考虑被审计的单位是否应采用新颁布的会计准则？如果采用，是否已按照新会计准则的要求做好衔接调整工作，并收集执行新会计准则需要的信息资料。 5.财务报告 注册会计师应当考虑，被审计单位财务报告是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定恰当地进行了列报，并披露了重要事项。 8.1.4被审计单位的目标、战略以及相关经 营风险 1.目标、战略与经营风险 企业董事会和经理层一般会根据企业经营面临的外部环境和内部各种因素，制定合理可行的经营目标。战略是董事会为实现经营目标采用的方法，为了实现某一既定的经营目标，企业可能有多个可行战略。随着外部环境的变化，企业应对目标和战略作出相应的调整。 不能随环境的变化而做出相应的调整固然可能产生经营风险。但是调整的过程也可能导致经营风险。 2.经营风险对重大错报风险的影响 经营风险与财务报表重大错报风险是既有联系又相互区别的两个概念。注册会计师了解被审计单位的经营风险有助于其识别财务报表重大错报风险。但并非所有的经营风险都与财务报表相关，注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有重大影响的经营风险。 8.1.5