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{财务管理内部控制}现代 企业内部控制系统设计的 因素 了极限时，必然引起质的变化。内控制度的量度界定也就成 为实践中的一个难点。企业经营管理是一个复杂的系统工程， 保证这个系统的正常运行，合理授权是必然的。对于企业法 人代表，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证 其经济行为的效益性和廉洁性，权力的量度界定是关键一环。 当今社会大凡出现重大舞弊经济案件的企业，基本上均是授 权不当引起的，是权力过大，且控制不力的恶果。一个方面， 授权无“度”，直接制约内控制度效能的发挥，在巨大的权力 面前，政策法律尚且相形见绌，何况一个内控制度，舞弊必 然产生；另一方面，对内控制度执行人员的授权也有 “度” 的学问，对不同的控制环节要有不同授权，才能使内控制度 有效运行，不然容易产生新的舞弊土壤。不管哪个环节，在 具体授权时，应以既能保证经营决策有效运作，管理制度有 效贯彻，又能保证权力制衡得到落实。 第二，如何提高被控对象的受控度。有效的内控制度，是对 企业经营的所有环节和从事经营管理活动的所有个人实施全 方位控制。这里就存在一个控制与反控制的问题。社会实践 告诉我们，控制与反控制的矛盾在任何地区、任何时候都存 在，尤其是在中国这个受几千年封建思想影响的国度里，矛 盾尤为突出。因为不少企业内控制度形同虚设，舞弊行为时 有发生，所以提高被控对象的受控度就必然成为内控制度实 施中的难点。一般而言，内部控制的对象是指企业的权力操 纵者，是对权利操纵者的权利约束，也是对权利操纵者之间 的权利制衡。这种独特的控制对象决定了提高受控度的艰巨 性。就笔者的实践而言，提高被控对象的受控度关键有两点： 一点是内控制度的科学性，另一点是主要决策者的受控程度。 第三，如何提升规范控制程度。提起内控制度，人们往往想 起出纳人员管钱不管账，管支票不管印鉴，管报销不管稽核 等。其实内控制度内容极为丰富，涉及到企业经营管理的所 有方面和所有环节。对于一个复杂系统工程的控制，不能靠 人治，也不能靠简单的出纳控制、财务管理来实现目的，而 是靠一套科学规范的内控制度，用制度来规范管理的行为， 让管理者在从事经营管理活动中，知道干什么、怎么干，按 照规定的程序来完成工作任务，接受规定的控制管理。这里 的重点，是对企业不同的经营管理活动制定出 “怎么干”的 标准。完成这个任务，要有丰富的知识、超前的意识、广阔 的视野和扎实的作风。这无疑又是一个难点。 第四，如何提高控制人员的熟练程度。企业内控制度的中心 是财务会计控制，承担内控职责的主要是会计人员。因此， 财务会计人员要真正能担当内部控制的重任，更新知识，提 高操作能力就显得刻不容缓。如上所述，科学的内控制度， 是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大突 破了财务会计的工作范畴，大大超过了财务会计的知识领域， 是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息、机械、生 产等多方面知识的融合；没有相应的知识支持，内部控制不 可能完全到位。同时内部控制主要是做人的工作，矫正人的 行为，需要有相应的组织、指挥和协调工作能力，培养大批 这样的“全才”，显然需要很长的过程。 二、对企业内控制度的理性思考 思考之一：控与被控，需要永远协调的一对矛盾。控是规范， 控是约束，控是对舞弊的否定，是对损失的扼制。市场经济 条件下的企业需要内部控制，呼唤内部控制，这是主流，这 是规律。越是优秀的企业，规范管理越有无形的作用。企业 经营好比一湖清水，管理规范好比千里长堤，水从堤转，才 能因而得福：如果大堤本身千疮百孔，水就会破堤而出，为 祸一方。军中无法，等于自败，企业无规，等于自乱。内部 控制对于保护企业意义非同小可。但控制毕竟是对人而言的， 是对人行为的约束，对人权利的限制，矛盾永远存在，协调 控制与被控制之间的矛盾事关内部制度的成败。什么时候控 制与被控制的矛盾协调得好，企业经营就稳定，企业效益增 长就快，这是笔者在会计管理实践中总结出来的。协调控与 被控的关系，一要把握重点，描准主要目标，有针对性地工 作；二要善于抓住战机，善于捕捉企业经营管理中的信息， 以事实为先导，力争起到事半功倍的作用；三要把自己主动 置于受控制的地位，把握自己的行为；四要根据变化了的情 况不断调整内部控制的思路，使内部控制与企业经营变化相 适应。 思考之二：控面与控点是值得研究的课题。严谨的内控制度， 不仅对企业经营管理的各个方面实行全方位的有效控制，把 企业的各项经济活动全面置于经济监控之中，而且得对企业 经营管理的重要方面和重要环节实行重点控