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水电行业税务风险防控 归集、梳理水电行业建设、生产经营和其他环节税务风 险，从情景再现、风险描述两个方面分别进行风险展示，从 防控建议和政策依据两个方面帮助企业尽早消除风险。 第一节 建设环节税务风险 电站建设环节，企业虽未正式运营，但往往会忽略应计 未计收入、不按规定抵扣进项税额等增值税风险和未作纳税 调整等企业所得税风险。 一、取得不符合规定的票据税前扣除的风险 （一）情景再现 2015 年，某电站开工建设，电站业主方委托施工方剥 离岩层、沙土及破碎加工各类沙石用于工程建设，业主方共 支付剥离及加工费 16000 万元， 施工方收到该款项后， 开具 建筑安装发票给业主方， 业主方收到发票后， 将 16000 万元 建筑安装费记入大坝建筑成本，待工程完工后逐年摊销。 2016 年 4 月电站竣工正式运营，业主方于 5 月开始计提大 坝累计折旧，汇算 2016 年企业所得税时作税前扣除。 2017 年 8 月，税务机关对该电站建设期纳税情况进行纳税评估， 发现该电站施工方误将沙石加工费 9845 万元，开成了建筑 安装发票，缴纳了营业税，加工属增值税应税项目，施工方 应补缴增值税 1430.47 万元；该电站业主方因取得不合规发 票入账已计提折旧作税前扣除，应调增 2016 年累计折旧 536.72 万元，待施工方重新开具加工费发票后业主方可作 企业所得税纳税调减处理。 （二）风险描述 1. “营改增”前，施工方受托剥离岩层应缴纳营业税； 加工沙石应缴纳增值税，企业存在未按不同税种缴纳税款的 风险。 2. 业主方取得不符合规定的票据入账，将相关成本作税 前扣除，存在少缴企业所得税风险。 （三）防控建议 1. 财务人员应不断进行学习，及时更新会计、税收业务 知识，区分“营改增”前后税收政策的变化，确保取得和开 具的发票合法合规。 2. 企业税务管理部门应关注施工合同、砂石加工合同等 资料，掌握施工材料购进、加工、领用、结算等情况，与企 业申报增值税信息进行比对，按税法相关规定及时申报收 入。 （四）政策依据 《中华人民共和国增值税暂行条例》 （国务院令第 538 号）第一条、第二条。 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 （财政部国 家税务总局第 50 号令）第二条、第三条。 《中华人民共和国企业所得税法》第八条《中华人民共 和国企业所得税法实施条例》 （国务院令第 512 号）第二十 七条 《国家税务总局关于纳税人为其他单位和个人开采矿 产资源提供劳务有关货物和劳务税问题的公告》 （国家税务 总局公告 2011 年第 56 号） 二、试运行收入未计收入的风险 （一）情景再现 2015 年某小型电站属一般纳税人，适用 3%的征收率， 其中正式运营前试运行发电， 取得试运行发电收入 67 万元， 当期未申报收入，并将发电收入直接冲减企业在建工程成 本。经税务机关核实， 该电站试运行收入应补缴增值税