第05章持有至到期投资及长期股权投资人大财务会计四版 .pptxVIP

三、持有至到期投资的收益及摊余成本 按票面价值购入债券，称为平价购入。 购入价格高于票面价值，称为溢价购入。溢价是由于债券的票面利率高于市场利率。债券溢价对投资者而言，是为以后各期多得利息而预先付出的代价。 购入价格低于票面价值，称为折价购入。折价是由于债券的票面利率低于市场利率。债券折价对投资者而言，则是为以后各期少得利息而预先求得的补偿。 ; 溢价或折价的确定： 债券投 初始 相关 尚未到 债券 资溢价 = 投资 - - 期的债 - 或折价 成本 费用 券利息 面值 购入债券作为持有至到期投资时所发生的溢价与折价，在 “持有至到期投资” 账户中设置溢折价明细账户单独核算。 持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。债券还本付息的方式不同，投资收益的核算方法有所不同。; （一）到期一次还本付息债券 企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有：票面利率法和实际利率法。 企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法有：直线法和实际利率法。 注意：我国现行会计准则规定，应采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价的摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。其中，摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。;直线法的特点：各期的摊销额和投资收益固定不变，但由于随着溢价、折价的摊销，债券投资成本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。 优点：能够简化计算工作。 缺点：在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。 实际利率法的特点：各期的投资收益率保持不变，但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；债券溢价、折价摊销额是票面利息与投资收益（即实际利息）的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情况下，摊销额也是在不断变化的。 优点：能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩。 缺点：计算工作较为复杂。; 1、按面值购入债券的投资收益确认与计量。 采用票面利率法确认各期的投资收益 结转各期投资收益时 借：持有至到期投资——应计利息 贷：投资收益（按票面价值和票面利率 计算得出） 从上述账务处理可以看出，票面利率法核算方法简便，但只按照单利计算，未考虑复利因素，尽管各期的投资收益额相同，但由于确认的利息收入在到期之前尚未收到，应增加投资成本，从而会导致各期的投资收益率不同。;采用实际利率法确认各期的投资收益 第一步，计算实际利率 实际利率 ＝ （债券到期值（面值＋利息）÷债券初始投资成本）1/折现期 －1 第二步，计算投资收益 投资收益＝初始投资成本或摊余成本×实际利率; 例2. 某公司2006年1月1日购入A公司当天发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面利率10%，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款100,000元，未发生交易费用。 (1)购入债券时， 票面利率法和实际利率法均编制如下分录： 借：持有至到期投资—债券面值 100,000 贷：银行存款 100,000;9、要学生做的事，教职员躬亲共做；要学生学的知识，教职员躬亲共学；要学生守的规则，教职员躬亲共守。6月-216月-21Tuesday, June 15, 2021 10、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。02:57:5602:57:5602:576/15/2021 2:57:56 AM 11、一个好的教师，是一个懂得心理学和教育学的人。6月-2102:57:5602:57Jun-2115-Jun-21 12、要记住，你不仅是教课的教师，也是学生的教育者，生活的导师和道德的引路人。02:57:5602:57:5602:57Tuesday, June 15, 2021 13、He who seize the right moment, is the right man.谁把握机遇，谁就心想事成。6月-216月-2102:57:5602:57:56June 15, 2021 14、谁要是自己还没有发展培养和教育好，他就不能发展培养和教育别人。15 六月 20212:57:56 上午02:57:566月-21 15、一年之计，莫如树谷；十年之计，莫如树木；终身之计，莫如树人。六月 212:57 上午6月-2102:57June 15, 2021 16、