企业经济活动中的税收筹划.pptx

第十章 企业经济活动中的税收筹划 ;;第一节 企业设立的税收筹划 ;一、企业组织形式的税收筹划 ;【例】 假设某投资者欲投资80 万元, 开一小百货店,预计每年盈利11 万元, 如果按合伙形式其投资者仅交纳个人所得税, 设个人所得税适用税率为30% , 则该项投资年税后净收益为7 万元( 10 万元- 10 万元×30%) 。 如果该店为一家公司, 则其盈利应先征企业所得税。设企业所得税税率为20% , 税后利润 8 万元( 10 万元- 10 万元×20%)全部分给投资者, 则该投资者还须交纳个人所得税2. 4 万元 ( 8万元×30%) , 税后投资净收益???5. 6 万元。 ;;(1) 总分公司税率相同的情况 ;(2) 总分公司的适用税率不同的情况 ;(三) 我国分支机构所得税纳税方式的选择 ; 【例】某企业为扩大产品销售，谋求市场竞争优势，打算在A地和B地设销售代表处。根据企业财务预测：2011年A地代表处将盈利100万元，而B地代表处由于竞争对手众多，2011年将暂时亏损50万元，同年总部将盈利150万元。公司高层正在考虑设立分公司形式还是子公司形式对企业发展更有利？假设不考虑应纳税所得额的调整因素，企业所得税税率为25%。 ;根据上述资料，分析如下： ;(3) 假设A分支机构采取子公司形式设立，B分支机构采 取分公司形式设立。 则企业总部应缴所得税为: (-50＋150)×25% = 25(万元) A分支机构当年应缴所得税为: 100×25% = 25(万元) (4) 假设两分支机构都采取子公司形式设立销售代表处， 则均为独立法人,具备独立纳税条件从而实行单独纳税。 则企业总部应缴所得税为: 150×25% = 37.5(万元) A分支机构当年应缴所得税为: 100×25% = 25(万元) B分支机构当年亏损所以不需要缴纳所得税，其亏损 额需留至下一年度税前弥补。 ;二、公司注册地的税务筹划 ;第二节 企业投资决策的税收筹划;一、投资因素与税收负担的相关性分析 ; 【例】企业持有的100 万元资金, 或者投资于产 品A, 或者投资于产品B ( 两种产品均适用17%的增值 税和33%的所得税)。产品A 的购进价总额与销售价 总额分别为90 万元( 含税价) 与140 万元( 含税价) , 各项费用10 万元, 全部用于国内销售；产品B 的进价 总额与销价总额分别为92 万元( 含税价) 和137 万元 (含税价) , 其中出口比重为90% , 各项费用为8 万元。 ;通过计算可得出以下数据: 1 ) 将含税销售额换算为不含税销售额: 2 ) 营业现金流量: 营业现金流量= 营业收入- 付现成本- 所得税 3 ) 先征后退公式: 当期应纳税额=内销销项税额- (当期全部进项税额- 当期退税额) ;产品A: 应纳所得税= 32. 74×25% =8.18( 万元) 纳税现金支出= 7. 26 + 8.18 = 15.44 ( 万元) 税后利润= 32. 74 – 8.18 = 24.56(万元) 应计现金流入净增加量= 140 - 90 - 10 – 15.44 = 24.56 (万元) ;产品B: ;应纳所得税= 30. 46×25% = 7.62( 万元) 纳税现金支出= 0. 65 + 7.62 = 8.27 ( 万元) 税后利润= 30. 46 – 8.27 = 22.19 (万元) 应计现金流入净增加量= 137 - 92 - 8 – 8.27 = 28.73 (万元) 产品B 比产品A 现金净流入量相对增加4. 17 万元, 纳税减少7. 17 万元(15.44 万元- 8.27 万元)。 ;2.投资纳税成本的选择 ;【例】企业有两个备选固定资产( 其设备各有专项用途, 即无法移作他用, 自然寿命期均为10 年) 方案, 需要的投资额分别为1 000 万元和1 500 万元, 年均直接投资收益率分别为22%、25% , 资本市场年均收益率为18%。由于投资发生的区域不同, 分别适用25%和15% 的所得税税率。根据市场分析,方案1 和方案2 的有效期分别为10年和5 年, 税法规定的折旧率均为10%。折旧期满后, 方案B 的设备可变卖250 万元, 年均直接纳税管理成本大致相同。 ;方案1: 年均应税收益额= 1 000×22% = 220 (万元) 应纳所得税= 220×25% =55( 万元) 税