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第十章 税收制度第一节 税制结构第二节 商品课税第三节 所得课税第四节 国际税收第一节 税制结构一、税收制度税收制度是一个国家税收征纳行为的基本规范。形式——法律内容——税种二、税制类型税制类型是指一个国家税收制度的基本形式结构特征。（一）单一税制——理论抽象起因减少税收扭曲降低税收征纳成本税负转嫁困惑——税收原则难于体现（二）复合税制要解决的问题征多少税？——简化税制征哪些税？——税收原则商品课税所得课税财产课税如何搭配？——主体税种的选择（二）复合税制三、主体税种主体税种是在一国税制中经济影响最大，收入比重最高的税种。？直接税间接税影响税制结构的主要因素经济发展水平税收征管能力征税成本税收征管能力课税对象税收政策目标直接税——收入分配——发达国家间接税——资源配置——发展中国家政治、经济、社会文化等方面的相关制度和传统第二节 商品课税一、增值税(一)增值税的概念和类型增值税从理论上讲，增值额是企业生产经营过程中新创造的价值，即V+M从一个生产经营单位来看，增值额是该单位的商品销售收入或劳务收入扣除外购商品额后的余额。 “增值税的兴起堪称税收历史上的一绝。没有任何别的税种能够象增值税那样在短短的三十年左右的时间内从理论到实践横扫全世界，使许多原先对其抱有怀疑态度的学者们回心转意，令不少本来将其拒之门外的国家改弦更张……，谁也抵挡不住她的诱惑。” ——爱伦·A·泰特(1992) 2000-2001年,国务院先后派出近千人，初步查实广东潮阳、普宁地区虚开增值税专用发票金额323亿元，偷骗增值税款42亿元。涉案人员中有30人被判处无期徒刑以上刑罚，19人被处极刑。 此案号称新中国第一税案，但还只是增值税偷税案件的冰川一角。全额征税的弊端生产厂家 销售额 购进额增殖额 税率税额原材料生产 100 0 100 10% 10元零部件生产 200 100 100 10% 20元自行车组装 300 200 100 10% 30元合 计 60元全能生产厂 300 0 300 10% 30元固定资产增值税的类型生产型增值税收入型增值税消费型增值税增值额？（二）增值税的特点征收范围广泛，税源充裕实行多环节课税，但不重复课税具有税收“中性”效应纳税人之间相互制约有利于出口退税。 （三）增值税的历史发展 1954年，法国第一次成功的进行了增值税实践。截止2000年，有130多个国家实行了增值税 。 中国1980年，进行增值税试点。 1984年正式成为独立税种。 1993年，国务院颁布《中华人民共和国增值税暂行条例》，标志着规范的增值税制在我国正式确定。图3 1994—2003税收收入与增值税规模（单位：亿元）（四）增值税的计税方法加法：应纳税额=适用税率×（工资+利息+利润+其他增值项目）减法：应纳税额=适用税率× （销售收入-法定扣除项目）扣税法：应纳税额=适用税率×销售收入-进项税金专用发票注明税额抵扣二、消费税(一)消费税的概念和类型消费税定义消费税的种类按征税领域不同国内消费税国境消费税。按征税项目多寡不同综合消费税单项消费税。按计税依据不同直接消费税间接消费税。（二）消费税的特点征税项目的选择性较强。征税环节单一。按全部销售额或销售量计税。税率具有差别性。具有引导和调节经济行为的作用。(三)消费税的计税方式从价计税应纳税额=应税消费品销售额×适用税率从量计税应纳税额=应税消费品销售数量×单位税额三、营业税营业税定义营业税的特点：以营业收入额为计税依据可按行业设计税率计算征收较为简便营业税的计算应纳税额=营业收入额×适用税率第三节 所得课税一、企业所得税企业所得税定义企业所得税特点：课税对象是税法规定范围内的企业净所得，计征较为复杂。既可采用累进税率，也可采用比例税率。体现国家的导向政策。实行按年计征、分期预缴的征收办法。二、个人所得税个人所得税定义个人所得税的类型综合所得税制分类所得税制混合所得税制应纳税所得扣除项目为取得所得所必需支付的费用生计费用个人所得税采取累进税率级数全月应纳税所得额（元）税率（%）123456789不足50050050005000～2000020000～4000040000～6000060000～8000080000～100000100000以上51015202530354045现行个人所得税税率表表10-2 现行个人所得税税率表(工资、薪金所得适用) 级数全年应纳税所得额（元）税率（%）12345不1000010000～3000030000～5000050000以上510203035个人所得税税率表表10-3 个人所得税税率表(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)三、社会保险税社会保险税是以劳