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第三章 增值税及其会计处理;增值税属商品税类 商品：（作为）资本商品和（用于）消 费商品。 包括劳务 商品税：对提供单位和个人费用的商品（劳务） 所征的税。 特征：1、可以转嫁，为间接税 2、广义的消费税，以商品的使用或消费为课税基础 3、流通税。;第一节 增值税概述;（二）增值税的特点 p 1、征税面上的普遍性，只要有增值额均应征税。 2、征税环节上的连续性，“道道征收”（非全额） 3、税收负担上的合理性。 （1）同种W、售价相同，税负就相同。 （2）只对销售额中本企业创造的没有征过税的部分 （增值额）征税，不存在重复征税的问题。 （三）增值税的历史沿革 1、萌芽时期：由美国耶鲁大学教授托马斯和德国商 人、政府顾问威尔海姆范·西门子博士提出，但未得到官 方支持。;2、法国增值税的创立 　（1）1936年实行统一的生产税 （2）1948年：分段课税 3、推广阶段 （1）1962年西欧共同体推广 （2）1970年欧共体实行 （3）目前100多个国家实行 4、在我国的发展： （1）1978年开始研究 （2）1979年提出实施设想，7月在部分地区试点 （3）1983.1.1　在五项工业品中征收 （4）1984年10月正式 （5）86—88年部分产品税改收增值税 （6）94年取消产品税，改为增值税。;二、增值税的纳税人 在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配 劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。 P （一）小规模纳税人的认定（细则28、29、34条） 1、小规模纳税人：指年销售额在规定标准以下，并且会 计核算不健全的纳税人。 2、会计核算不健全：不能按规定报送有关税务资料，即 不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。 3、认定标准: （1）年销售额在规定标准以下;（工业50万元，商业80万元） （2）会计核算不健全;（会计核算健全，是指能够按照国家 统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。） 4、个人、非企业单位、不经常发生应税行为的企业 5、从事货物零售业务的小规模???业。 ; （二）一般纳税人的认定 不能作为小规模纳税人以外的纳税人。会计核算健全的纳税人。 三、增值税的征税范围 （一）销售货物（货物指有形的动产，包括电力 、 热力、气体 在内） 。 销售：有偿转让所有权的行为。 特殊： 1、视同销售（细则第4条 ）：应当征收增值税。P. （1）代销和受托代销； （2）不在同一县（市）用于销售的货物调拨； （3）自产或委托加工货物的内部使用：在建工程，集体福 利、非应税项目。 （4）自产或委托加工货物的外部使用：投资、分配、捐赠。 2、混合销售（细则第5条 ）： （一项销售行为既涉及货物又 涉及非应税劳务。） P.42 （1）从事货物的生产批发或零售的企业、企业性单位及个体 经营者，应视同销售货物，征收增值税。 （2）其他：应视同销售非应税货物，征收营业税。 ; 3、兼营非应税劳务:指增值税纳税人在销售货物和提供应 税劳务的生产经营中，还兼营非应税劳务。 纳税人分别核算的，应税劳务或货物征收增值税、非应税 劳务征收营业税， 纳税人不分别核算的，一并征收增值税。 与混合销售行为的区别： 混：货物与非应税劳务具有从属关系。 兼：货物与非应税劳务为非从属关系。 4、特殊销售行为： P.42 （二）提供应税劳务： P. 42加工、修理修配 加工：指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料， 受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。（经 销加工与纯粹加工） 修理修配：是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复， 使其恢复原状和功能的业务。; （三）进口货物 四、增值税的税率（条例第2条 ）： 1、基本税率：17% 2、低税率：13%有关政策规定\法规及有关规定\增值税\关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增