第五章持有至到期投资与长期股权投资.pptxVIP

第五章 持有至到期投资　　　　及长期股权投资;第一节 持有至到期投资;一、持有至到期投资概述;主要是指债权性质的长期投资，如政府债券、公共部门和金融机构债券、公司债券等。 持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1 年以内）的债券投资，如符合持有至到期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投资。;;; (四)持有至到期投资购入价 购入价 概念 原因 目的 溢 价 大于面值 票面利率大于市场利率 为了今后多得利息付出的代价 平 价 等于面值 票面利率等于市场利率 折 价 小于面值 票面利率小于市场利率 因为今后少得利息得到的补偿 ;二、设置主要账户 持有至到期投资,下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”等 明细科目。 持有至到期投资 （+） （—） 1、购入债券面值 1、购入债券折价 2、购入债券溢价 2、溢价摊销 3、应计利息 3、收息 4、折价摊销 4、到期收回本（面值）息 余额;本科目核算企业持有至到期投资的价值，应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别设“成本(面值)”、“利息调整(溢折价)”、“应计利息”进行明细核算。;持有至到期投资（利息调整）;持有至到期投资（应计利息）;三、持有至到期投资核算时有关内容确定 (一)初始计量 1 、以购入方式取得长期债券投资的入账价值: 投资成本＝买价＋初始直接费用 购买价款中包含的债券利息单独计入持有至到期投资——应计利息或应收利息科目;;Ⅱ实际支付的价款中包含的尚未到期的利息 ■具体情况说明 到期一次还本付息债券价款中包含的发行日至购买日止的利息 ■举例一（假设购入三年期、到期还本付息债券）;;3 、长期债权投资溢折价的确认与处理 （1）长期债券溢价与折价的形成原因 （2）长期债券溢价与折价的计算 借：持有至到期投资-面值 -应计利息 -利息调整（借或贷） 贷：银行存款;;A、每期末，应按债券面值和票面利率计算本期票面利息，摊销溢价或折价，并确认本期投资收益（实际利息收入）。 溢价情况下：投资收益（贷）=应计利息－溢价摊销 折价情况下：投资收益（贷） =应计利息＋折价摊销 B、到期收回本息时，再冲减债券投资的账面价值（面值和应计利息）。;1 、我国现行会计准则规定,企业应采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销,并在此基础上确定摊余成本. 2 、实际利率法:各期的投资收益通过期初摊余成本和实际利率来确认，各期利息调整的摊销额是票面利息与投资收益（实际利息）的差额 3 、摊余成本是实际上是持有至到期投资的账面价值=总账余额-本期计提的减值准备,可用T形账户列示计算出. .;四、直线法核算（一次还本付息债券） （一）溢价购入债券（购入当日发行的） 债券溢价=债券的初始投资成本-债券面值 1、购入时 借：持有至到期投资—面值 -利息调整（溢价） 贷：银行存款 （实际支付的款项，包括购买价和交易费用） 注意：①“利息调整”不仅反映债券溢价， 还包括交易费用 ②通过列T形账户来计算初始投资成本，即初始账面价值; 2、按期计息，摊销溢价 （1）应计利息=面值×期限×票面利率 （2）溢价购入的目的：是为今后多得利息而提前付出的代价，在存续期内摊销溢价时应冲减投资收益。 借：持有至到期投资-应计利息 贷：持有至到期投资-利息调整 投资收益 （3）溢价摊销额： 正确计算投资收益=应计利息-溢价摊销 ;（4）摊销方法：直线法 溢价额（利息调整科目金额） 每期摊销值 = 摊销期（计息期） （