第三章消费税税务筹划.pptxVIP

第三章;;消费税，在对货物普遍征收增值税基础上，对少数消费品再征收一道消费税。;消费税内容回顾;二、征税范围、税目、税率;2.税率： 比例税率；定额税率； 复合税率（卷烟、粮食白酒和薯类白酒） ;;;三、应纳消费税的计算;（二）计税销售额及销售数量的规定 1.计税销售额的规定： （1）销售额为纳税人销售应税消费品向消费者收取的全部价款加价外费用。 （2）包装物押金收入 ①包装物连同产品销售。 ②包装物收取押金。 ③酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）收取的包装物押金。 ;三、应纳消费税的计算;三、应纳消费税的计算; 4.消费税税率的特殊规定：纳税人生产销售的应税 消费品不属于同一税目，或虽属同一税目但适用不同 税率的，应分别核算不同税率应税消费品的销售额、 销售量，分别按各自的税率计算消费税。 对下列两种情况，应从高适用税率： （1）纳税人生产销售不同税率应税消费品未分别核算； （2）将不同税率应税消费品成套销售。;三、应纳消费税的计算;四、自产自用应税消费税的计算;五、委托加工环节应税消费品应纳消费税的计算;六、兼营不同税率应税消费品应纳税额的核算 七、进口应税消费品应纳税额的计算 ①从价定率办法计税： 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率） 应纳消费税额=组成计税价格×消费税税率 ②从量定额办法计税： 应纳消费税额=应税消费品数量×消费税单位税额 ③复合计征办法计税： 应纳税额=组成计税价格×消费税税率+应税消费品数量×消费税单位税额 组成计税价格=（关税完税价+关税+定额税）/（1-消费税率） ;第一节 消费税纳税人的税务筹划;一、纳税人的法律规定;二、纳税人的税务筹划;一.利用企业间并购进行税务筹划;案例3-1： 某地区有两家大型酒厂甲和乙，都是独立核算的法人企业。企业甲主要经营粮食类白酒，以当地产的大米和玉米为原料进行酿造，按消费税法规定，适用混合征收方法（20%比例税率和0.5元/斤定额税）；企业乙以甲生产的粮食白酒为原料生产系列药酒（只征10%的比例税）。企业甲每年向乙提供价值2亿元（不含税价）的计5000万千克的粮食白酒。经营过程中，乙由于缺乏资金和人才，无法维持，准备破产。此时乙欠甲共计5000万货款。经评估，乙资产恰好为5000万。甲企业领导经研究，决定对乙企进行收购。 分析其决策依据。;分析：① 收购支出费用较小。 ;分析：② 合并可递延部分税款。 ③ 合并后甲可将经营主营方向转向药酒，消费税税款将减少。 ;(二)利用降低价格规避纳税义务进行税务筹划;(三)利用改变生产流程规避纳税义务进行税务筹划;一、计税依据的法律规定;二、计税依据的税务筹划(一)利用设立销售公司或购销公司等进行税务筹划;案例3-2：某化妆品厂生产的化妆品按30%的消费税率缴纳消费税。本月该厂对外销售化妆品共计销售额200万（专用发票注明金额）。则本月该厂应缴纳的消费税为多少？;2. 利用选择合理的加工方式进行税务筹划;委托加工方式;①委托加工方式：需先确认税法所说的委托加工。 避免“假委托”造成纳税人税收负担加重。;自行生产销售方式;③委托加工和自产自销的税负与筹划分析：税负不同。 原因：二种加工方式的计税依据不同。 结果：自行加工缴纳了比委托加工更重的消费税。 ;注意：委托加工代扣代缴税费准予扣除的规定—— 允许抵扣的范围仅限于11类。;第二节 消费税计税依据的筹划;第二节 消费税计税依据的筹划;第二节 消费税计税依据的筹划;第二节 消费税计税依据的筹划;(四)利用自产自用消费品进行税务筹划;案例3-6： 假定某企业按统一的原材料、费用分配标准计算的自产自用高尔夫球及球具成本为20万元，没有同类产品销售价格，企业按组成计税价格计算应纳消费税税额，消费税税率为10%，成本利润率为10%。;;(五)利用外汇结算折合率进行税务筹划;(六)利用进口环节的价格调整进行税务筹划;案例3-7：奔马汽车公司是一家全球性的跨国大公司，该公司生产汽车在世界汽车市场占有一席之地。2009年8月，该公司希望扩大在中国的市场占有份额，于是决定利用我国汽车关税税率从30%下降到25%的有利时机，大幅度降低公司汽车的国内销售价格，从而占有中国市场。该公司汽车的消费税率为12%，以前的到岸价格为80万元(不含增值税)。;第二节 消费税计税依据的筹划;第三节 消费税税率的税务筹划;第三节 消费税税率的筹划;二、消费税税率的筹划 ;1.在税率的相临等级，合理定价;案例3-8：某啤酒厂2009年6月生产啤酒500吨，每吨啤酒出厂价格为301