合并财务报表的新旧对比.pptxVIP

合并财务报表的新旧对比;目 录; 第一部分 合并财务报表概述;第二部分 合并范围的确定;2006版CAS 33对“控制”作了如下定义： 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。 对控制的判断依据主要在“表决权”、“投资者协议”以及“潜在表决权”。但这种控制的判定方法,显然不适合结构化主体的判定情景。; 在某些情况下，某些主体的投资方对其的权力并非源自与表决权，被投资方的相关活动由一项或多项合同安排决定，例如证券化产品、部分投资基金等结构化主体。;;·结构化主体的特征： （1）业务活动的范围受限 （2）有具体明确的目的，而且目的比较单一 （3）股本不足以支撑其业务活动，必须依靠其他次级财务支持 （4）通过向投资者发行不同等级的证券等金融工具进融资;2、合并范围的判定标准不明确,易导致人为操纵; 06版CAS 33虽然控制标准的制定考虑了表决权数量标准和实质性控制标准,但在实务处理中却使得一些企业在符合准则规定的前提下,从自身利益考虑,随意变动合并范围,从而影响财务报表提供信息的真实性与完整性。;对比06版CAS 33和修订版CAS 33可以发现，虽然两者都要求以控制为基础予以确定合并范围，但对于控制的定义、实质性控制概念、特殊情况下控制的判定，修订版CAS 33都有很大的变化。;;·范围的增加：通过对比06版CAS 33对控制的定义可以发现，两项规定都强调权利以及利益，但是修订版CAS 33却增加了“有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额”。;在权利方面： 修订版CAS 33以“参与被投资方的相关活动”代替06版CAS 33 “决定企业的财务和经营政策”。 ;;可变回报： 1、股利、被投资方经济利益的其他分配、投资方对被投资方的价值变动 2、因向被投资方的资产或负债提供服务而得到的回报 3、其他利益持有方无法得到的回报;;;;;·定义 a.该公司以向投资方提供投资管理服务为目的，从一 个或多个投资者获取资金 b.该公司的唯一经营目的，是通过资本增值投资收益 或两者兼而有之而让投资者获得回报 c.该公司按照公允价值对几乎所有的投资业绩进行计 量和评价 ·投资性主体的特征 拥有一个以上投资 拥有一个以上投资者 ;·豁免规定 如果母公司是投资性主体，其只需将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不予合并，母公司对其他子公司的投资应按照公允价值计量且其变动计入当期损益。 如果投资性主体的母公司本身不是投资行主体，则应当将其全部子公司，包括投资行主体以及投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表的范围。; 例如：某基金公司甲主要通过向投资者募集资金，并将资金投资于二级证券市场为投资者带来资本增值，该公司主要以公允价值考核投资业绩。根据新准则的规定该基金公司属于投资性主体。假设该公司旗下有A、B、C三个子公司，其中A公司的主要业务是向其母公司提供投资咨询、投资管理等服务。B和C的主要业务则是投资于实体的生产性企业。 ;·因投资性主体转换引起的合并范围的变化 母公司由非投资性主体转为投资性主体 母公司由投资性主体转为非投资性主体 ;3、纳入合并范围的特殊情况--对被投资方可分割部分的划分; 例如：甲公司为一汽车生产企业，共有两个生产部门A和B，其中A部门生产的汽车属于高端产品，单位售价在人民币200万元以上。B部门只生产中低档汽车，单位售价定位在人民币30万元左右。两部门生产的汽车除了成本及售价不同以外，所采用的商标也不一致，且各部门的财务单独核算，负债各自单独承担。 假设M公司为甲公司的投资者之一，所占的投票权比例为20%，投资协议中约定，M公司所投的资本额主要用于B部门的生产经营，并且有权决定B部门的生产经营及财务决策。;4、 控制的持续评估;第三部分 合并报表的程序;;第四部分 特殊交易在合并财务报表中的会计处理 ;追加投资的会计处理;母公司购买子公司少数股东股权 因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整母公司个别报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。; 例如：2012年12月26日，甲公司以7000万元取得A公司60%的股权，能够对A公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2013年12月23日，甲公司又以公允价值为2000万元，原账面价值为1600万元的固定资产作为对价，自A公司的少数股东取得A