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企业所得税扣除项目的检查方法 一、基本原则 《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。税法将可以税前扣除的支出明确为符合五个原则的要求： （一）?相关性原则 《企业所得税法实施条例》第二十七条第一款规定：企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。第二十八条第二款规定：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 （二）合理性原则 《企业所得税法实施条例》第二十七条第二款规定：企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 （三）权责发生制原则 《企业所得税法实施条例》第九条规定：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 （四）划分收益性支出和资本性支出原则 《企业所得税法实施条例》第二十八条第一款规定：企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。 （五）真实性原则 《企业所得税法实施条例》第二十八条第三款规定：除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。 二、成本 (一)政策依据　 1.企业所得税法第八条所称成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。（《企业所得税法实施条例》第二十九条） 2.企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。（《企业所得税法》第十五条） 　3.企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。（《企业所得税法实施条例》第四十条） （二）会计核算 1．企业发生的各项直接成本，借记“生产成本”(基本生产成本、辅助生产成本)，贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。 各生产车间应负担的制造费用，借记“生产成本”(基本生产成本、辅助生产成本)，贷记“制造费用”科目。 辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，期（月）末按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记“生产成本”(基本生产成本)，、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等科目，贷记“生产成本”(辅助生产成本)。 企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，应于期（月）末，借记“库存商品”等科目，贷记“生产成本”(基本生产成本)。 2．企业发生的各项劳务成本，借记“劳务成本”，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。建造承包商对外单位、专项工程等提供机械作业（包括运输设备）的成本，借记“劳务成本”，贷记“机械作业”科目。结转劳务的成本，借记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，贷记“劳务成本”。 （三）常见涉税问题 1、利用虚开发票或人工费等虚增成本。 2、资本性支出一次计入成本。 3、 将基建、福利等部门耗用的料、工、费直接计入生产成本等以及对外投资发出的货物，直接计入成本、费用等。 4、 擅自改变成本计价方法，调节利润。 5、收入和成本、费用不配比。 6、原材料计量、收入、发出和结存存在的问题。 7．周转材料不按规定的摊销方法核算摊销额，多计生产成本费用。 8. 成本分配不正确。 9．人工费用的核算不准确。 10．销售成本中存在的问题。 （1）虚计销售数量，多转销售成本。 （2）销货退回只冲减销售收入，不冲减销售成本。 （3）为本企业基建、福利部门及赠送、对外投资发出的货物计入销售成本。 （四）主要检查方法 成本费用税前扣除正确与否直接关系到企业所得税计税所得额的准确性。企业所得税的检查先从企业的会计报表--利润表入手，主要分析“主营业务成本”项目，计算“主营业务成本率”、“主营业务成本增减变化率”、“同行业成本率对比率”三个指标，对企业的主要业务成本增减变化情况与同行业同一指标的平均水平进行对比，从中发现疑点。通过对会计报表的分析和相关财务指标比对，进一步审核分析现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”与资产负债表中的“存货”、“应付账款”等项目，对没有支付现金但已列入成本的存货应向前延伸检查其购货合同协议、购货发票、装运及入库凭证来证实其真实性。实际检查过程中要紧密结合企业会计报表中异常的数据变化，把握成本费用的三个关键点：第一，成本费用包含的范围、金额是否准确，成本费