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cost 本会计成 湛江师范学院 · 商 学 院 Ch4 辅助生产费用的 归集与分配 本章主要内容 辅助生产费用核算的特点辅助生产费用归集的核算辅助生产费用分配的核算 教学重点与难点 辅助生产费用的归集 交互分配法，计划成本分配法§1 辅助生产费用核算的特点一、辅助生产的定义：是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业常专设辅助生产车间。二、辅助生产车间的类型：1、按生产的品种数量分类 A：只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。 B：生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。2、按生产的产品可否储存分类 A：生产可储存产品（工具、模具、修理用具等） B：生产不可储存产品（水、电、气等） 生产可储存产品的成本计算步骤，与基本生产的产品成本的步骤一样。生产不可储存产品的成本计算步骤，需要进行分配。三、辅助生产费用的定义：辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用，被称之为辅助生产费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。四、辅助生产费用核算的特点 辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。 辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。 辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。 先归集，后分配。归集是为分配作准备。 §2 辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集及账户设置（一）辅助生产对外提供商品及劳务或者只生产多种产品或提供多种劳务，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下: 辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用－－辅助生产车间”账户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”账户，从而计入辅助生产产品或劳务的成本。（“辅助生产成本”明细账按成本项目设专栏。） 能直接分清哪种产品或哪种劳务耗费的费用直接计入“辅助生产成本”总账及明细账，且还应计入明细账对应的成本专栏。直接用于辅助生产并专设成本项目的费用不能直接分清是哪种产品或哪种劳务耗费的费用采用一定分配标准在产品之间进行分配，分配后再计入 “辅助生产成本”总账及明细账且还应计入对应的成本专栏。辅助生 产费用直接用于辅助生产但没有专设成本项目以及间接用于辅助生产的费用 发生后先计入“制造费用”总账及明细账及对应的费用专栏，期末再直接或分配后转入辅助生产成本。（二）辅助生产不对外提供商品及劳务或者只生产一种产品或只提供一种劳务，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少的情况下：为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用－－辅助生产车间”账户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”账户。（“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏。） 这时，辅助生产费用不论是直接还是间接费用发生后，不通过“制造费用” 账户，而是直接 计入“辅助生产成本”总账及明细账及对应的费用项目栏。辅助生产费用归集和分配，通过“辅助生产成本”账户进行。“辅助生产成本”账户一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。 二、辅助生产费用归集的账务处理设置“制造费用---××辅助生产车间”账户 要素费用账户“辅助生产成本”账户①直接材料直接人工制造费用①“制造费用－辅助生产车间”账户②转出制造费用不设置“制造费用－辅助生产”账户 要素费用账户“ 辅助生产成本”账户工资费用办公费折旧费水电费机物料维修费……..§3 辅助生产费用的分配辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，从“辅助生产成本”账户的贷方，分别转入“原材料”、“低值易耗品”账户的借方。 辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”账户的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等账户等借方。 （一）分配特点1、分配不可储存的产品或劳务的成本2、分配的费用（1）辅助生产的制造费用不通过“制造费用”总账核算，只分配“辅助生产成本”明细账的费用；（2）辅助生产的制造费用通过“制造费用”总账核算分配的费用包括 a: “辅助生产成本”明细账的费用; b: “制造费用－－辅助生产车间”明细账的费用。3、辅助生产车间相互提供劳务一般要进行交互分配 各辅助生产车间主要为外部门（基本生产车间、管理部门）提供劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。