G销售与收款循环审计.pptxVIP

1 营业务收入审计 销售与收款循环审计 凭证业务流程 控制测试和实质性程序 应收账款及坏账准备审计 1 2 3 4 2 业务循环审计 概念 类型： 销售与收款循环 购货与付款循环 生产与费用循环 筹资与投资循环 3 一、涉及的主要凭证与会计记录 第一节 业务流程 4 主要凭证和会计记录 顾客订货单：电话、信函 销售单 发运凭证 销售发票 商品价目表 贷项通知单：销售折扣或折让 应收账款明细账 5 销售循环的主要凭证和会计记录 主营业务收入明细账 折扣与折让明细账 汇款通知书 现金日记账和银行存款日记账 坏账审批表 顾客月末对账单 转账凭证 收款凭证 6 二、主要业务活动 （一）接受顾客订单 (交哪个部门?只有符合授权标准才可接受)——编销售单 （二）批准赊销信用（信用管理部门职责，设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款余额的“计价和分摊”认定有关。 ） （三）备货 （四）装货 （五）向顾客开具帐单 （销售单、发运凭证。 注意：开票部门应当独立于销售、装运、仓库以及财务的一个单独的部门。 7 （六）记录销售（依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售 ） （七）办理和记录现金、银行存款收入 （八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让 （九）注销坏账（获取货款无法收回的确凿证据，经适当批准后注销。 ） （十）提取坏帐准备 8 第二节 控制测试和实质性程序 一、销售与收款循环的审计目标 “发生”——登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客 “完整性”——所有销售交易均已登记入账 “计价和分摊”——登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账 如何实现 9 “分类”——销售交易的分类恰当（正确会计分录） “截止”——销售交易记录及时（正确会计期间） “准确性”“计价和分摊”——销售交易已正确登记明细账。 10 为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，最有效的作法是（  ）。A.只审查销售日记账B.由日记账追查有关原始凭证C.只审查有关原始凭证D.由有关原始凭证追查销售日记账 11 在核实了被审计单位具有健全而有效的发货及货运控制制度之后，为了核实被审计单位是否存在发货后未给顾客开具销售发票的现象，在下列四种控制测试程序中，注册会计师最好应当采取（ ）。 A、从销售发票存根中选取样本与发运凭证逐一核对 B、检查所有销售发票存根 C、从发货凭证中选取样本与销售发票存根逐一核对 D、逐一检查所有发货凭证 . 12 由信用管理部门批准赊销这一控制政策与之相关的认定是（　）。A.存在B.完整性C.计价和分摊D.分类和可理解性 13 二、销售交易的内部控制和控制测试 （一）适当的职责分离 （二）正确的授权审批 （三）充分的凭证和记录（四）凭证的预先编号 （五）按月寄出对账单 （六）内部核查程序 14 三、对销售交易的实质性程序 （一）登记入帐的销售交易是真实的 1.未曾发货却已将销售交易登记入帐，注册会计师可以从主营业务收入明细帐中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证。２．销售交易重复入帐，注册会计师可以通过检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号。３．向虚构的顾客发货，并作为销售交易登记入帐，注册会计师应当检查主营业务收入明细帐中与销售分录相应的销货单，以确定是否履行赊销批准手续和发货批准手续。 15 案例分析：黎明股份，给审计师挖了一个陷阱 “黎明股份”（600617），1999年年报由沈阳华伦会计师事务所出具的审计报告说：该公司财务报表在所有重大方面公允地反映了该公司1999年12月31的财务状况和1999年度的经营成果和现金流量。这是一份典型的无保留意见的审计报告。 财政部2000年对“黎明股份及所属企业1999年会计信息进行抽查，发现该公司1999年虚增资产8996万元，虚增负债1956万元，虚增所有者权益7413万元，虚增收入1.5亿元，虚增利润总额8679万元。该公司造假主要虚增销售收入达到虚增利润的目的。 16 造假特点： 一是时间分散，具有均衡性，不项一般公司造假集中在年末，该公司年初就准备，全年分散，不易暴露痕迹 二是造假手续齐全完整。从假购销合同、假销售单、假货物入库单、假出库单、假报销售发票、假保管帐、假成本计算单一应俱全。查询凭证很难发现破绽 三是造假名目繁多，具有多样性，造假业务都是与自身业务相适应的合法业务形式 四是假账真算，具有隐蔽性。 华伦会计师事务所的申诉：由于黎明股份提供了全套的假原始会计资料，而且严格按会计制度核算，他们不是专业的稽查部门，很难发现问题。 17 财政部和证监会对华伦的处罚：吊销证券从业资格许可证。 问题：会计师事务所有没有办法发现黎