第十章投资与筹资审计.pptx

第十章 筹资与投资循环审计;筹资与投资循环具有如下特征： 1、对一般工商企业而言，与销售与收款循环、采购与付款循 环相比，每年筹资与投资循环涉及的交易数量较少，而每 笔交易的金额通常较大。这决定了对该循环涉及的财务报 表项目，更可能采用实质性方案 2、筹资活动必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定 3、漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大 错报，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响;一、主要凭证和会计记录 （一）筹资活动的重要凭证和会计记录 1、债券 2、股票 3、债券契约 是一张明确债券持有人与发行企业双方所拥有的权利与义 务的法律性文件。内容包括：债券发行的标准，债券的明 确表述；利息和利息率，受托管理人证书；登记和背书； 发行抵押债券用作担保的财产；有关建立偿债基金的承诺、 利息支付和本金偿还的方式及时间安排等。 4、股东名册 内容一般包括：股东姓名或名称、住所、所持股份数、股 票编号等内容。;5、公司债券存根簿 内容包括：债券持有人的姓名或名称、住所，取得债券的 日期，编号、总额、票面金额、票面利率、还本付息的期 限和方式、债券的发行日期等内容。 6、承销或包销协议 公司向社会公开发行股票或债券时，应当由依法设立的证 券经营机构承销或包销，公司应与其签订承销或包销协议。 7、借款合同或协议 公司向银行或其他金融机构借入款项时与其签订的合同或 协议。 8、有关记帐凭证（收、付、转） 9、有关明细帐和总帐;（二）投资涉及的凭证和会计记录 1、股票或债券 2、经纪人通知书 当投资是通过经纪人代理进行的，对经纪人通知书的审 查，可证实企业投资业务的合理性，投资的帐务处理的 正确性。 3、债券契约 4、被投资企业的章程及有关的投资协议 通过对被投资企业的章程及有关投资协议的审查，审计 人员可确定投资业务的真实性，处理的准确性，中间有 无不正常交易。 5、有关记帐凭证 6、有关明细帐和总帐;二、涉及的主要业务活动 （一）筹资所涉及的主要业务活动 1、审批授权 企业通过借款筹集资金需经管理当局的审批，其中债券 的发行每次均要有董事会授权；企业发行股票必须依据 国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机 构（如董事会）及国家有关管理部门（如证监会）批准 2、签订合同或协议 向银行或其他金融机构 融资须签订借款合同，发行债券 须签订债券契约和债券承销或包销合同 ;3、取得资金 签定合同后，企业可以在规定的期限内或按照规定 的程序实际取得银行或金融机构划入的款项或债券、 股票的融入资金 4、计算利息或股利 企业应按有关合同或协议的规定，及时计算利息或 股利，有利于企业对资金获得成本进行计量与控制 5、偿还本息或发放股利 银行借款或发行债券应按有关合同或协议的规定偿 还本息，融入的股本根据股东大会的决定发放股利;（二）投资所涉及的主要业务活动 1、审批授权 应由企业的高层管理机构进行审批 2、取得证券或其他投资证明 投资方式多样，应及时取得相关的证明 3、获取投资收益 投资收益表现为股权投资的股利收入、债券投资 的利息收入和其他投资收益等 4、转让证券或收回其他投资 企业可以通过转让证券实现投资的收回，其他投 资一经投出，除联营合同期满，或由于其他特殊 原因联营企业解散外，一般不得抽回投资;第二节 筹资与投资循环的内部控制及其测试; 1、筹资的授权审批控制 2、筹资循环的职务分离控制 3、筹资收入款项的控制 4、还本付息、支付股利等付出款项的控制 5、实物保管的控制 6、会计记录的控制;（二）筹资活动的控制测试 1、筹资活动是否经过授权批准 2、筹资活动的授权、执行、记录和实物保管等是否 严格分工 3、筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记录制度， 并定期检查;二、投资活动的内部控制和控制测试 （一）投资活动的内部控制 1、投资计划的审批授权控制 2、投资业务的职责分工控制 3、投资资产的安全保护控制 4、投资业务会计记录控制 5、投资收益控制 （二）投资活动的控制测试 1、投资项目是否经授权批