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包装物押金总结 注意:（1）除啤酒、黄酒以外的酒类包装物押金，不论是否逾期，在销售时一起并入销售额计征增值税与消费税； （2）其他货物的包装物押金，应该视其是否逾期，如果没有逾期，且在一年之内的，则不需要并入销售额计征消费税和增值税，如果逾期或者超过1年不再退还的，则需要换算为不含税销售额计征增值税和消费税。而对啤酒、黄酒的包装物押金，由于消费税是从量计征，包装物押金即使过期，也不存在计征消费税的问题。 （2）一般情况下，押金不计征消费税；逾期包装物押金和收取1年以上的押金，应当计入应税消费品的销售额，按照“应税消费品”的适用税率计征消费税。　　（3）对包装物既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定期限内未予退还的押金，应并入应税消费品的销售额计征消费税。　　【例题·判断题】包装物已作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定期限内未予退还的押金，不应并入应税消费品的销售额计征消费税。（　） 『正确答案』×　　『答案解析』根据规定，对包装物既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定期限内未予退还的押金，应并入应税消费品的销售额计征消费税。　　（二）从量定额计征　　计算公式为：应纳税额＝销售数量×定额税率；销售数量，是指应税消费品的数量。具体为： 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；　　2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；　　3.委托加工应税消费品的，为纳税人（委托人）收回的应税消费品数量；　　4.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。　　【例题·多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（　）。　　A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量　　B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量　　C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量　　D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量 　『正确答案』ACD　　（三）复合计征　　应纳税额＝应税销售额×比例税率＋应税销售数量×定额税率　　【例题·单选题】某酒厂2012年销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元，收取包装物押金9360元，收取粮食白酒品牌使用费4680元。已知白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为20%。该酒厂本月应纳消费税税额为（　）。　　A.30000　　B.21000　　C.2400　　D.53400 『正确答案』D　　『答案解析』本题考核的是消费税的复合计税方式。该酒厂本月应纳消费税＝60000×0.5＋[105000＋（9360+4680）÷（1+17%）]×20%＝53400（元）。　　（四）计税依据确定的特殊规定　　1.自产自用应税消费品的计税价格：用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其它方面的，于移送使用时纳税。　　（1）有同类消费品的销售价格的，按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；　　（2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 　①从价定率：　　组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税比例税率）=成本×（1＋成本利润率）÷（1-消费税比例税率）　　②复合计税：　　组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-消费税比例税率）=[成本×（1＋成本利润率）+自产自用数量×定额税率]÷（1-消费税比例税率）　　提示：从价定率的组成计税价格公式推理过程：　　（1）组成计税价格=成本+利润+消费税　　（2）组成计税价格=成本+利润+组成计税价格×消费税比例税率　　（3）组成计税价格×（1-消费税税率）=成本+利润　　（4）组成计税价格=（成本+利润）÷（l-消费税比例税率）　　提示：公式中成本利润率为消费税法律规定的成本利润率。非应税消费品：组成计税价格＝成本×（1＋10%） 【考题·单选题】某酒厂于2011年3月将自产的5吨新型粮食白酒作为职工福利发放给本厂职工，已知该批白酒的成本为100000元，无同类产品市场销售价格：成本利润率为10%；白酒消费税税率：比例税率20%，定额税率每500克0.5元。根据消费税法律制度的规定，该批白酒应缴纳的消费税税额为（　）元。（2011年）　　A.27000　　B.27500　　C.32500　　D.33750 『正确答案』D　　『答案解析』本题考核白酒消费税的计算。应税消费品组成计税价格=[100000×（1+10%）+5×2000×0.5]÷（1-20%）=143750（元），应纳消费税税额=143750×20%+5×2000×0.5=33750（元）。　　【例题·单选题】某日化厂将某品牌的化妆品与护肤品组成成套化妆品，其中，化妆品的生产成本90元／套，护肤品的生产成本50