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第六章 审计工作底稿 中国注册会计师审计准则第1131号 ——审计工作底稿 本章内容 第一节 审计工作底稿概述 第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围 第三节 审计工作底稿的归档 第一节 审计工作底稿概述 一、审计工作底稿的含义 二、编制审计工作底稿的目的 三、编制审计工作底稿的要求 四、审计工作底稿的存在形式与控制目的 五、审计工作底稿的内容 一、审计工作底稿的含义 1.审计工作底稿的含义及理解 审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 （1）审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。 （2）审计工作底稿形成于审计过程，同时也反映整个审计过程。 审计工作底稿模块 对应教材的章节 初步业务活动工作底稿（A） 2.1 风险评估程序工作底稿（B） 7+9+10+11+12 进一步审计程序工作底稿（C、D） 8+9+10+11+12 其他项目工作底稿（E） 13-17 业务完成阶段工作底稿（F） 18-19 2.审计工作底稿五大模块 审计工作底稿模块 二、编制审计工作底稿的目的 1.编制审计工作底稿的主要目的 （1）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础； （2）提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。 2.编制审计工作底稿的其他目的 （1）有助于项目组计划和执行审计工作； （2）有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任； （3）便于项目组说明其执行审计工作的情况； （4）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录； （5）便于会计师事务所按照质量控制准则的规定实施质量控制复核与检查； （6）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。 【例题•多选题】关于编制审计工作底稿的主要目的，以下说法中，恰当的有（ ）。 A.便于审计项目组说明其执行审计工作的情况 B.提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础 C.提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作 D.便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查 【答案】BC 【解析】编制审计工作底稿的主要目的包括两个方面，即（1）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础；（2）提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。选项A、D属于编制审计工作底稿的其他目的。 三、编制审计工作底稿的要求 1.编制审计工作底稿的总体要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解审计程序、审计证据与审计结论三个方面的内容，具体地说： （1）按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围； （2）实施审计程序的结果和获取的审计证据； （3）审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。 2.专业人士的定义 有经验的专业人士是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士： （1）审计过程； （2）审计准则和相关法律法规的规定； （3）被审计单位所处的经营环境； （4）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。 【例题•多选题】应当使相关的“专业人士”清楚地了解审计工作底稿的以下（ ）内容。 A.未签发不实审计报告 B.实施审计程序的结果和获取的审计证据 C.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断 D.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围 【答案】BCD 【解析】注册会计师编制审计工作底稿是围绕“审计程序、审计证据和审计结论”三个方面展开的，故选项B、C、D正确。 四、审计工作底稿的存在形式与控制目的 1.审计工作底稿的的存在形式 随着信息技术的广泛运用，审计工作底稿存在的形式有纸质、电子或其他介质形式。 2.对审计工作底稿设计和实施控制的目的 无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的： （1）使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员； （2）在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性； （3）防止未经授权改动审计工作底稿； （4）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。 3.对电子或其他介质审计工作底稿的转换和归档的要求 （1）在审计实务中，为了便于复核，注册会计师