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消费税制度下企业的纳税筹划 1.征收范围的纳税筹划 纳税筹划思路 根据《中华人民共和国消费税暂行条例》附录 “消费税税目税率 表 ”中规定的征收范围，我国目前对消费税的征收范围仅局限于 15 类商 品，分别是烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、 成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一 次性筷子、实木地板、电池和涂料。即使在上述 15 类消费品的范围 内，也有一些免税的消费品，如无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池（又 称 “氢镍蓄电池 ”或 “镍氢蓄电池 ”）、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能 电池、燃料电池和全钒液流电池以及电动汽车等。如果企业希望从源头 上节税，不妨在投资决策的时候就避开上述消费品，而选择其他符合国 家产业政策、在流转税及所得税方面有优惠措施的产品进行投资，如高 档摄像机、高档组合音响、裘皮制品、移动电话、装饰材料。在市场前 景看好的情况下，企业选择这类项目投资，也可以达到减轻消费税税收 负担的目的。 法律政策依据 （1）《中华人民共和国消费税暂行条例》（国务院 1993年12月 13 日颁布，国务院令〔 1993〕第 135号， 2008年11月5 日国务院第 34次常务 会议修订通过）。 （2 ）《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》（财政部 国家 税务总局第 51号令）。 （3）《财政部 国家税务总局关于调整消费税政策的通知》（财税 〔2014〕93号）。 （4 ）《财政部 国家税务总局关于对电池、涂料征收消费税的通 知》（财税〔 2015〕16号）。 （5）《财政部 国家税务总局关于调整化妆品消费税政策的通知》 （财税〔2016〕103号）。 纳税筹划图 图1-1 纳税筹划图 2.计税依据的纳税筹划 纳税筹划思路 由于增值税属于价外税，增值税税款不应作为消费税的计税依据。 根据《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第 12 条的规定，销 售额不包括应向购货方收取的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销 售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和 增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款 的销售额。其换算公式为： 应税消费品的销售额 =含增值税的销售额 ÷（1+增值税税率或征收率） 因此，在现实经济生活中，应该深刻理解增值税价外税的属性，如 果直接将含增值税的销售额作为消费税的计税依据，显然增大了消费税 的计税依据，增加了纳税人的税收负担。 这种情况属于正确计算消费税额的问题，在西方发达国家，纳税人 计算出现错误，税务机关会给予指出，多缴纳的税款也可以退回或者抵 扣以后月份的消费税额。在我国虽然也有这种规定，但是在具体实践中 并不如此完善，因此，纳税人因计算错误而多缴纳的税款并不总是能够 退回的，即使能够退回，其中所涉及的资金占用成本、与税务机关交涉 成本、举证成本等都是巨大的，因此，在计算阶段就按照税法规定合理 计算，不多缴纳税款也是一种纳税筹划的方法。 法律政策依据 （1）《中华人民共和国消费税暂行条例》（国务院 1993年12月 13 日颁布，国务院令〔 1993〕第 135号， 2008年11月5 日国务院第 34次常务 会议修订通过）。 （2 ）《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》（财政部 国家 税务总