破产清算审计工作流程.pdfVIP

清 算 审 计 业 务 概 述 广义上讲，清算审计是对清算企业的清算原因、责任和过程等进行检查和评价，并向 委托人提供审计报告， 以保护债权人和投资者合法权益， 维护正常经济秩序的一种经济活动。 狭义上讲，清算审计就是注册会计师对被审计单位的清算会计报表进行审查，并发表 意见。 在实务中，委托方委托注册会计师办理清算审计业务时，往往不是已经编制好清算会 计报表后委托，而是在清算委员会没有成立或成立后还没有确认清算财产和清算债权前委 托，这实质上是委托注册会计师协会办理与清算相关的一些事务。 这时， 如果注册会计师不 加分辨， 盲目与委托方签订清算审计业务约定书， 不仅会混淆会计责任和审计责任， 也混淆 了注册会计师的鉴证业务和咨询服务业务。 虽然企业清算是市场经济环境下企业竞争的必然结果，但由于不同原因的清算涉及不 同相关人的利益，因此，清算企业是否合法、公正、公开地进行全部清算活动至关重要，注 册会计师在参与企业清算活动中， 必须谨慎地控制清算审计的风险。 我们在承接业务委托时， 注册会计师必须关注不同阶段委托人真正的委托目的及其要求， 以评价承接业务的风险。 同 时，注册会计师应当了解企业清算的程序， 并与委托方协商在企业每一阶段工作中注册会计 师能够提供什么样的服务以及责任划分。 从清算原因看，企业清算分为： （1）合同期满清算； （2 ）产业调整清算； （3）无法持 续经营清算； （4 ）企业兼并清算； （5 ）企业违法经营清算。 解散清算由于能够充分保障债权人利益，所以法律对解散清算的程序、过程和结果较 少进行约束， 相关的审计服务和会计服务基本上属于自愿委托行为， 在有些情况下税务部门 可能要求清算组聘请会计师事务所对清算日前会计报表和清算损益表进行审计。 但不论是自 愿委托， 还是税务部门的指定要求， 相应的审计服务和会计服务除较破产清算简单外， 其他 无论是业务分类还是业务处理的过程以及所从事的工作内容，与破产清算无重大区别。 破产清算是法定要求最为严格、清算程序最为复杂的清算业务。在最高人民法院《关 于审理企业破产案件若干问题的规定》 的第六条中， 明确规定如果债务人提出破产申请， 债 务人必须提交经审计的财务报告， 该财务报告一般是申请破产年度年初至破产申请提出最近 月度的财务报告， 由于企业尚未被宣告破产， 以及根据财政部 《国有企业试行破产有关会计 处理问题暂行规定》 （非国有企业也可以比照执行） ，财务报告仍然按照法定的会计制度和会 计准则编制，并且该财务报告的编制人为破产申请企业， 因此，无论是符合法定要求， 应遵 1 循的执业标准和评价标准， 还是从工作独立性来看， 此阶段会计师事务所和注册会计师提供 的服务为鉴证性服务， 具体审计工作与一般年度财务报告的审计亦无重大区别。 在债权人提 出破产申请、 并且人民法院已经受理的情况下， 对于破产宣告日前的财务报告， 虽然没有直 接的、 明确的法律规定必须提交审计报告， 但为了保证破产财产的完整性和破产前法定期限 内破产企业财产处置的合法性，一般也需要会计师事务所和注册会计师提供审计服务。 一般，企业破产清算的程