采购与付款循环的审计.pptxVIP

第十章 采购与付款循环的审计;本章结构; 学习目标： 熟悉采购与付款循环的主要业务活动及涉及的主要会计记录。 掌握采购与付款循环涉及的主要内部控制及其控制测试。 熟悉应付账款、固定资产及相关账户实施的实质性程序。 掌握对应付账款函证时应注意的事项。 掌握对固定资产实施的分析程序的内容及固定资产折旧计提的正确性。;第一节 采购与付款循环概述;2020/12/30;2020/12/30;2020/12/30;2020/12/30;2020/12/30;2020/12/30;2020/12/30;2020/12/30;2、授权批准内部控制 审批人应当根据采购与付款业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。 3、充分的凭证和记录 4、实物控制 5、监督检查内部控制 ;二、付款交易的内部控制 三、采购与付款循环的控制测试 ;2020/12/30;2020/12/30;第四节 应付账款和固定资产的实质性程序;;审计目标;AB;重要程序之分析程序： 1.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因； 2.分析长期挂账的应付账款 （1）判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无需支付。 （2）对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分。 （3）关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录，单据及披露情况。;3.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性； 4.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。;重要程序之函证应付账款： 1.函证必要性 （1）一般情况下，并不必须函证应付账款 函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。 （2）函证应付账款情形 如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。 ;2.函证对象 （1）较大金额的债权人的账户； （2）资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人的账户。 3.函证方式 最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。 4.函证控制 注册会计师必须对函证的过程（包括选取需要函证的账户、询证函的起草、寄发和收回）进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。 ;5.函证的替代程序 如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。;重要程序之查找未入账的应付账款： 1．检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。 2．检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。 3．获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。;4．针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。 5．结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。;二、固定资产的实质性程序 ;审计目标;AB;D;重要程序之对固定资产实质性分析程序： 1．基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值： （1）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较； （2）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。 2．确定可接受的差异额。 3．将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异。 4．如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据，如检查相关的凭证。 5．评估实质性分析程序的测试结果。 ;重要程序之实地检查重要固定资产： 1．实地检查的目的 实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。 2．双向检查（细节测试方向） （1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况； （2）以固定资产实物为起点，追查至固定资