采购与付款循环审计(ppt113页).pptxVIP

;导读案例 A;导读案例 B;9.1 采购与付款循环控制测试 ;9.1.1 采购与付款循环的主要业务活动 1）请购商品和劳务 2）编制订购单 3）验收商品 4）储存已验收的商品存货 5）编制付款凭单 6）确认与记录负债 7）付款 8）记录现金、银行存款支出; 记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。付款凭单是采购方企业的应付凭单部门编制的,载明已收到的商品、资产或接受劳务的厂商、应付款金额和付款日期的凭证，是企业内部记录和支付负债的授权证明文件。付款凭单应预先编号，并经过适当批???。;这项功能的控制包括： （1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。 （2）确定供应商发票计算的正确性。 （3）编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证（如订购单、验收单和供应商发票等）。这些支持性凭证的种类，因交易对象的不同而不同。 （4）独立检查付款凭单计算的正确性。; （5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。 （6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。所有未付凭单的副联应保存在未付凭单档案中，以待日后付款。经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了依据， ;付款 通常是由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款。企业有多种款项结算方式，以支票结算方式为例，编制和签署支票的有关控制包括： （1）独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。 （2）应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。 （3）被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致性。;付款 （4）支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款。 （5）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。 （6）支票应预先顺序编号，保证支票支出存根的完整性和作废支票处理的恰当性。 （7）应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。; 9.1.2采购与付款交易的内部控制 ; 订货控制 采购部门收到请购单后，在发出订购单之前，应明确订购多少、向谁订购、何时订购等问题。 （1）在订购多少的控制方面，采购部门首先应审查每一份请购单的请购数量是否在控制限额的范围内，其次是检查使用物品和劳务的部门主管是否在请购单上签字同意。对于需大量采购的原材料，必须作各种采购数量对成本的影响分析，其内容是将各种请购项目进行有效地归类，然后利用经济批量法来测算成本。;（2）在向谁订购的控制方面，采购部门在正式填制订单前，必须向不同的供应商索取供应物品的价格、质量指标、折扣和付款条件以及交货时间等资料，比较不同供应商所提供的资料，选择最有利于企业生产和成本最低的供应商，与之签订合同。 （3）在何时订购的控制方面 应由仓库部门运用经济批量法和分析最低存货点来确定订购时间。 在以上三方面决定作出后，采购部门应及时编制一式多联连续编号的订购单；在订购单向供应商发出之前，必须由专人检查该订购单是否得到授权人的签字；订购单副本应交给验收、应付凭单和编制请购单等有关部门。 ; 验收控制 货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的人员来担任，其控制责任是检验收到货物的数量和质量。 （1）对于数量，验收部门在货运单上签字之前，应通过记数、过磅或测量等方法来证明或运单上所列的数量。 （2）对于质量，验收部门应检验有无因运输而导致的货物缺陷。在货物质量检验需要有较高的专业知识或必须经过仪器、实验才能进行的情况下，收货部门应将部分样品送交专家或实验室对其质量进行检验。 （3）每一项收到的货物必须在验收以后填制包括供应商、收货日期、货物名称、数量和质量以及运货人名称、原购货订单编号等内容的收货报告单，并将其及时报告请购、采购和会计部门。; 9.1.3 固定资产的内部控制 1）预算控制 2）授权批准控制 3）账簿记录控制 4）职责分工控制 5）资本性支出和收益性支出的区分制度 6）处置控制 7）定期盘点控制 8）维护保养控制; 9.1.4评估重大错报风险 在实施控制测试和实质性程序之前，注册会计师需要了解被审计单位采购与付款交易和相关余额的内部控制的设计、执行情况，评估认定层次的财务报表重大错报风险，并对被审计单位特殊的交易活动和可能影响财务报表真实反映的事项保持职业怀疑态度。这将影响到注册会计师决定采取何种适当的审计方法。;影响采购与付款交易和余额的重大错报风险可能包括： （1）管理层错报费用支出的偏好和动因。 （2）费用支出的复杂性。 （3）管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险。 （4）采用不正确的费用支出截止期。 （5）低估。;（6）不正确地记录外币交易。 （7）舞弊和盗窃的固有风险。 （8）延迟向供应商付款。 （9）存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认，结果