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第4章 金融资产 主讲：吴海燕 南国商学院 2 交易性金融资产 持有至到期投资 贷款和应收账款 可供出售金融资产 交易性金融资产的核算 持有至到期投资的核算 应收票据的核算与贴现 坏账损失的核算 3 金融工具一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征。 最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的现金流量。 本章以下所指金融资产不包括货币资金和长期股权投资这两项资产。 4.1 金融资产概述 4 5 取得交易性投资的目的，为近期出售或短期获利 例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、 债券、基金等。 以公允价值计量，且其变动计入当期损益 4.2 交易性金融资产 总账 明细账 6 公允价值:在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额. 交易费用：支付给代理机构、咨询公司、证券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 初始确认金额 取得时的公允价值 相关交易费用 计入当期损益 尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 确认为应收项目 投资收益 应收股利 应收利息 一、交易性金融资产的初始计量 交易性金融资产—××（成本） 2014年4月10日，华联实业股份有限公司按每股7元的价格购入A公司的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。请作出华联实业股份有限公司的会计分录。 确认初始投资成本： =50 000×7=350 000（元） 借：交易性金融资产─A公司股票(成本)350 000 投资收益 1 200 贷：银行存款 351 200 承上例，如果股票购买价格中包含每股0.2元已宣告但尚未发放的现金股利，其他条件不变。 借：交易性金融资产─A公司股票(成本)340 000 投资收益 1 200 应收股利 10 000 贷：银行存款 351 200 【讲解】交易性金融资产的核算 二、 交易性金融资产持有收益的确认 股票投资（或债券投资），被投资单位宣告发放现金股利时，资产负债表日计提应收利息时： 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 收到股利或利息时： 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债 券利息，应当确认为投资收益。 2012年1月1日，龙盛公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2011年7月1日发行，面值为5 000万元，票面利率为4％，债券利息按年支付。龙盛公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为5 200万元（其中包含已宣告发放的债券利息100万元），另支付交易费用60万元。2012年2月5日，龙盛公司收到该笔债券利息100万元。2013年2月10日，龙盛公司收到债券利息200万元。 【练习】投资收益的确认 （1）2012年1月1日，购入B公司的公司债券时： 借：交易性金融资产——B公司债券（成本） 5 100 应收利息 100 投资收益 60 贷：银行存款 5 260 （2）2012年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时： 借：银行存款 100 贷：应收利息 100 （3）2012年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入时： 借：应收利息 200 贷：投资收益 200 （4）2013年2月10日，收到持有B公司的公司债券利息时 ： 借：银行存款 20