教学课件：《国际经济法学》马工程.ppt

高等教育出版社 第五节 消除国际重复征税的方法 一、免税法 免税法（豁免法），是指居住国一方对本国居民来源于来源地国的已向来源地国纳税了的跨国所得，在一定条件下放弃居民税收管辖权，允许不计入该居民纳税人的应税所得额内免予征税的方法。 免税法的主要优点在于能够有效地避免国际双重征税。但其缺点也比较明显：没有兼顾到各方利益；在来源地国税率水平低于居住国税率水平的情况下，违反税负公平的原则。 高等教育出版社 二、直接限额抵免法 采用抵免法，就是居住国按照居民纳税人的境内外所得总额为基数计算其应纳税额，但对居民纳税人就境外来源所得已在来源地国缴纳的外国所得税额，允许从向居住国应纳税额中扣除。 一般对允许抵扣的已缴来源地税额都有限额限制，即限额抵免法。 高等教育出版社 （一）直接限额抵免法的概念 居住国对同一个居民纳税人就其来源于居住国境外的所得在来源地国缴纳的税额，允许用来直接抵免该居民纳税人应汇总缴纳居住国的相应税额的方法。 （二）直接抵免法适用中抵免限额的确定 抵免限额＝纳税人来源于居住国境内外应税所得总额的应纳税额×（纳税人来源于居住国境外的应税所得额÷纳税人来源于居住国境内外应税所得总额） 高等教育出版社 三、间接限额抵免方法 间接限额抵免法是适用于解决跨国母子公司之间股息分配存在的经济性重复征税的方法。 与直接限额抵免法不同之处在于，间接限额抵免需要先从母公司收取的外国子公司支付的股息计算出这部分股息已承担的外国所得税税额。 母公司已承担的外国子公司已缴税额＝外国子公司向所在国缴纳的所得税额×（母公司分得的股息额÷外国子公司的税后利润额） 母公司来自外国子公司的所得额＝母公司分得的股息额÷（1－外国子公司所得税税率） 高等教育出版社 四、税收饶让抵免 1、概念：即居住国对其居民因来源地国实行减免税优惠而未实际缴纳的那部分税额，应视同已经缴纳同样给予抵免。 2、分类：直接饶让抵免和间接饶让 高等教育出版社 案例讨论 【案情】 某跨国纳税人的国内外所得共计40万美元，其中在居住国所得30万美元，收入来源国所得为10万美元。收入来源国所得为10万美元。收入来源国实行30%的比例税率。居住国实行20%-50%的累进税率，30万美元所得的适用税率为35%，40万美元的适用税率为40%。问： （1）如果居住国不采取任何避免国际重复征税的措施，该跨国纳税人国内外纳税的总税负是多少？ （2）如果居住国采用全额免税法避免国际重复征税，该跨国纳税人国内外纳税的总税负是多少？ （3）如果居住国采用累进免税法避免国际重复征税，该跨国纳税人国内外纳税的总税负是多少？ 高等教育出版社 【本题答案】 答案：（1）19万美元；（2）13.5万美元；（3）15万美元 解析：本题中该纳税人在来源国的税负已经确定，即10?30%=3（万美元）。关键点在于居住国的相关措施。 （1）19万美元。40?40%+10?30%=16+3=19（万美元） （2）30?35%+10?30%=10.5+3=13.5（万美元） （3）30?40%+10?30%=12+3=15（万美元） 高等教育出版社 本章参考文献 必读教材刘剑文：国际税法学，北京大学出版社2013年版。 参考资料 龙英锋：国际税法案例教程，立信会计出版社2011年版 张泽平：国际税法，北京大学出版社2014年版 付志宇：国际税法，清华大学出版社2015年版 高等教育出版社 本章思考题 1.在所得税上国家主张的税收管辖权有哪些具体的表现形式？在国际税收法律关系中应该如何坚持国家税收管辖权独立自主原则？ 2.为什么在纳税人的跨国所得上会发生国际重复征税现象？如何消除对跨国所得的国际重复征税问题？ 3.试述国际避免双重征税协定的宗旨和主要内容。如何正确认识此类双边税收协定与缔约国国内所得税法的关系？ 4.国际避免双重征税协定在各种跨国所得上如何协调缔约国双方的征税权冲突？ 5.为什么大多数国家采用外国税收限额抵免方法解决国际重复征税问题？ 高等教育出版社 本章教学目的：通过本章学习，使学生基本掌握国际证券法的基本概念与原理；了解国际上对证券市场监管的制度规则。 本章教学重点：证券跨境发行、存股凭证、国际监管 本章教学难点：存托凭证运作。 本章导语 第一节 国际证券发行与交易 一、国际证券及其基础性法律制度 国际证券(跨国证券)，是一国公司、企业以及政府为筹集资金在境外或国际资本市场发行的证券 1.信息披露义务 （1）初始披露 首次公开发行和上市证券的披露义务人须依法作出的信息披露 信息披露的基本要求是真实