中国税制第二章增值税.pptxVIP

第2章 增值税 2.1 增值税概述 2.2 征收范围 2.3 纳税人 2.4 税率和征收率 2.5 应纳税额的计算 2.6 出口货物退（免）税 2.7 税收优惠 2.8 征收管理 2.9 增值税专用发票的使用和管理2.1 增值税概述增值税目前是我国的第一大税种， 它是1994年1月1日在全国范围正式施行的。现行增值税的基本规范，是2008年11月5日，经国务院第34次常务会议修订通过的《中华人民共和国增值税暂行条例》，自2009年1月1日起开始施行。2.1.1增值税的概念1.增值额的概念增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。（一）关于增值额--理论增值额　增值额是指企业在生产经营过程中新创造的价值，即V+M，相当于净产值。从生产经营单位来看：货物收入额-（为生产这种货物而）外购的那部分货物从单项货物来看：货物所经历的各环节的增值额之和。2、法定增值额 理论增值额 实行增值税的国家，据以征税的增值额是一种法定增值额，并非理论上的增值额。 法定增值额是指各国政府根据各自国家的国情、政策要求，在增值税制度中人为确定的增值额。 法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的原因：各国在扣除范围上，对外购固定资产处理方法不同。（三）增值税一般不直接以增值额作为计税依据：采用税款抵扣法 原因:确定增值额在实际中很困难2.1.2增值税的产生与发展增值税最早是由法国于二十世纪40年代末50年代初创立的，实行增值税之前，法国实行的是对商品在各生产环节按全部价值征收的“营业税”，这种税的最大弊端是重复课税，不利于专业化生产的发展。 由于增值税较好地克服了传统的流转税道道全额课税所带来的重复课税问题，具有利于生产向专业化、协作化方向的发展，很快在世界各国普遍通行。目前世界上大约有140多个国家和地区实行了增值税，增值税逐渐成为一个国际通用的税种。我国自改革开放后才逐步引进和推广增值税。 【知识库】 2.1.3增值税的类型区分标志--扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同生产型增值税：不允许扣除外购固定资产收入型增值税：允许扣除折旧，但实际操作困难消费型增值税：允许扣除当期购入的固定资产（2009年后采取这种方式）由于上述三种类型的计税依据有所差别，因此不同类型增值税的收入效应和激励效应是不同。如果从财政收入的角度看，生产型增值税的效应最大。如果从激励投资的角度看，消费型增值税的效应最大。同时，消费型增值税与其它两种类型的增值税相比，在计算征收方面要简便，凭发票扣税，既有利于纳税人操作，又可以实现纳税人的交叉审计，便于税务机关的征收管理，被公认为是当前国际上最先进、最能体现增值税制度优越性的一种增值税类型。有的经济不发达国家选择实行生产型增值税，而西方发达国家则多选则实行消费型增值税。【背景知识】1【背景知识】22.1.4 增值税的特点只就销售额中的增值部分课税，克服了重复课税。本企业创造的，尚未征过税的那部分价值征税。增值税最本质的特征。具有同一售价商品税负的一致性。只要最后销售的总值相同，不论生产、经营环节多少，税负都是一致的。具有征收上的广泛性和连续性。广泛性是指从生产经营的横向关系看，凡从事生产经营的企业，只要有增值额就征税。连续性是指从生产经营的纵向关系看，增值税延伸到生产、流通各个环节，商品每经过一个环节都要就该环节的增值额征税。【案例分析】 2.1.5 增值税的作用有利于促进企业生产经营结构的合理化有利于财政收入的稳定增长有利于促进对外贸易的发展2.2 征收范围《增值税暂行条例》规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工修理修配劳务以及进口货物，属于增值税的征收范围。2.2.1征收范围的一般规定销售或者进口货物货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物：是指有偿转让货物的所有权。进口货物：是指直接从境外进口的货物，同时包括从境内保税工厂、保税仓库、保税区运往境内其他地区的货物。提供加工、修理修配劳务“加工”是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。 “修理修配”是指受托对损伤或丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。所称提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。我国现行增值税征税范围的一般规定（一）销售货物（二）提供加工和修理修配劳务（三）提供应税服务:交通运输、现代服务（四）进口货物2.2.2征收范围的特殊规定2.2.2.1属于征税范围的特殊项目货物期货(包括商品期货和贵金属期货)银行销售金银的业务典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的 2.2.