长期股权投资和企业合并.pptxVIP

中国移动会计核算办法培训讲义长期股权投资和企业合并;目录;知识体系框架;一、长期股权投资概述;－－讲解P520页;2. 实质控制标准 （1）通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 （2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 （3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 3. 潜在表决权标准 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的??转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。;Q:合并财务报表的范围以控制为基础确定，母公司应该将所有子公司纳入合并报表范围，除了哪些子公司不纳入合并报表编制范围？ A： 1、已经宣告被清理整顿的原子公司。此时，被投资单位实际上已经由清算组或人民法院确定的有关人员组成清算组对被投资单位进行日常管理，被投资单位不得开展与清算无关的经营活动，因此，母公司不再控制被投资单位。 2、已经宣告破产的原子公司。此时，被投资单位的日常管理已经转交由人民法院指定的管理人管理，母公司不能再控制被投资单位。 3、母公司不能控制的其他被投资单位。指母公司不能控制的除上述两种情况以外的其他被投资单位，如联营企业等。;（二）共同控制（对合营企业投资）：是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制。一般在合营企业设立时，合营各方在投资合同或协议中约定在所设立合营企业的重要财务和生产经营决策过程中，必须由合营各方均同意才能通过。（单方面不能算共同控制，需各方都同意。） （三）重大影响（对联营企业投资）：是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的能力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。 1. 投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20％以上但低于50％的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有证据表明不形成重大影响的除外。;2、实质重大影响标准： （1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。 （2）参与被投资单位政策制定过程。 （3）与被投资单位发生重要交易，有关交易对被投资单位日常经营具有重要性。 （4）向被投资单位派出管理人员。 （5）向被投资单位提供关键技术资料。 （四）不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。;第二部分：成本法和权益法对比 （一）适用范围： 1. 企业持有对子公司投资。 2. 对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 3. 对合营企业投资。 4. 对联营企业投资。;Q:对子公司的投资为何从权益法改为成本法核算？ A：1. 在合并报表中已经按权益法体现，母公司报表采用成本法可以使信息反映更全面、充分； 2. 避免子公司实际宣告发放现金股利前，母公司垫付资金发放股利。 3. 与国际财务报告准则规定相协调。;（二）一般核算程序对比;（三）权益法的主要变化： 1. 对比初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，对长期股权投资的账面价值进行调整，如果是正差额，不调整长期股权投资；如果是负差额，记入取得当期的营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值。 2. 投资损益的确认，要考虑投资时点被投资单位可辨认净资产的公允价值，对被投资单位的净利润进行调整后确认。这一过程要考虑重要性原则，如果不重要、无法可靠确定公允价值或其他原因无法对净利润进行调整，可以以被投资单位的账面净利润为基础调整投资收益，同时应在附注中说明。;3. 取得现金股利或利润的处理： ①自被投资单位分得的现金股利或利润未超过已确认投资损益的，应抵减长期股权投资的账面价值。 ②自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认投资损益部分，但未超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本公司享有的份额，该部分金额应作为投资收益处理。 ③自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认投资损益部分，同时也超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本公司享有的份额，该部分金额应作为投资成本的收回。 ;举例：A公司于2007年1月1日以2000万的价格购入B公司30％的股权，假设未发生其他税费，按权益法核算。B公司2007年账面净利润120万，按公允价值调整后的净利润为100万，当年不发放股利。2008年2月，B公司发放2007年度股利，则分别以下不同情况处理：;4. 超额亏损的确认顺序： ①首先减记长期股权投资的账面价值至零为限。 ②再减记其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益（如长期应收款）。 ③再确认合同或协议中约定将履行其他额外的损失补偿义务（即确认预计负债，计入当期投资损失）。 ④最后账外备查登记。 被投资单位以后期