企业税收筹划方案的设计思路.docx

2020 2020 年 5 月 29 日 企业税收筹划方案 的设计思路 1 文档仅供参考 文档仅供参考 税收筹划方案设计 第一节 税收筹划的战略管理方法 税收筹划的战略管理是立足于系统思维方式和超前思维方式的 管理活动 ,这里讨论的税收筹划的战略管理 ,其管理的基础内容是税收链,其管理的方法是合作博弈。 一、税收链 对于一个企业来说 ,所从事的经营活动是多种多样的 ,因此,在生产经营过程中面临的税收问题也是多种多样的 ,既有增值税、营业税等流转性质的税收 ,又有企业所得税和个人所得税等所得性质的 税收 ,还有诸如房产税、资源税等其它性质的税收。如果从企业的 生产经营过程来看 ,主要活动分为供应、研发、生产、销售等环节 , 即企业先采购原材料 ,然后进行生产加工 ,再到市场上销售产品。销 售的产品 ,有的成了最终的消费品 ,有的则继续作为中间产品为下游 企业所利用。所有这些环节都创造价值或实现价值 ,因此从总体来看就构成了产品的价值链。在这条产品的价值链中 ,有一部分价值是以税收的形式流入国库。这些企业承担的税收 ,如果沿着价值流转的方向观察 ,也形成了一个链条 ,即所谓的税收链。税收链如图所 示。 2 税收链有利于分析税收的形成过程与环节。对于企业来说 ,许多税收都是在流程中形成的 ,税收的流程观就是税收链的基本思想。 基于税收链的管理 ,关键是在纳税筹划方案设计时 ,应该具有系统观念,从整体和全局出发 ,不能因为对某个税种进行筹划 ,而间接地使另一个税种的税负增加 ,最后的结果可能是总的税负在增加 ,得不偿 失。因此 ,如果纳税人具有了税收链的观念 ,在纳税方案设计中 ,就能够更好地找出税收筹划的易胜之地 ,即在哪个环节筹划空间最大 , 效果最好。 对某个具体的企业来说 ,只要考虑本企业产品及业务的税收情况 就能够了。可是 ,从社会整体的角度来看 ,如果纳税人具有价值链的观念,则不但要考虑本企业的税收情况 ,而且还要从企业产品在整个 价值链上的位置来考虑 ,特别要为下游企业着想。譬如 ,对于一个小规模纳税人来说 ,即使其产品销售的价格 (这里指含税价格 )比一般纳税人的要低 ,只要不低到一定的程度 ,别人就不一定会购买。道理 很简单 ,对于购货方来说 ,购买了小规模纳税人的货物 ,则不能取得增值税专用发票 ,从而没有可抵扣的进项税额 ,这无疑会增加购货方的成本 ,因此购货方要综合考虑才会决定是否购买。如果企业能够 3 从税收链的角度考虑下游企业 ,那么会经过降低自身产品的价格 ,或是经过税务机关开出一定数量的增值税发票 ,或是经过达到一定的 条件 ,申请成为一般纳税人 ,从而考虑客户利益 ,为客户开具增值税 专用发票 ,那么就能够获得更多的交易机会。 二、合作博弈——税收筹划的战略管理方法 国家设立税收的目的是要获得税收收入 ,从而满足国家运转的需要。而对于企业来说 ,其所缴纳的税款则构成了生产经营的一项成 本。企业经营的目标是要实现利润最大化 ,这就决定了它必然会想方设法地减少成本 ,以获得较高的利润。因此 ,企业总是倾向于经过一定的手段获得税收上的好处。这样 ,纳税人与国家之间就存在着一种博弈关系。那么企业究竟怎样才能更好地实现税收筹划的战 略呢?我们认为 ,合作博弈是其中很好的战略管理方法。 合作博弈是税收筹划活动中很重要的一个概念 ,它包括企业与企 业之间的合作 ,企业与税务机关之间的合作 ,企业与客户之间的合作 , 这种合作并不是双方合谋、偷税骗税 ,而是一种正当的行为 ,很多场合下都能够达到双赢或多赢的效果。 1、企业与企业之间的合作博弈。企业与企业之间的合作形式是 多种多样的 ,企业之间或集团内部组织之间经过转让定价 ,实现利润的转移 ,将高税区的利润转移到低税区。其实 ,这种现象引申开来 , 只要两个企业之间有购销关系 ,就是利益关联方 ,就能够进行合作 , 共同节减税收 ,共同享受合作带来的好处。市场是不断波动的 ,交易 4 价格稍高于市场价格或稍低于市场价格是没有什么问题的 ,关键在于双方合作的诚意。如果我们把这种现象一般化 ,能够得出如下结论:只要两个企业之间有交易 ,就能够进行合作。 企业之间合作的方面主要有以下六种 :一是利用商品交易的筹划 , 如利用原材料、零部件及机械设备等资产交易的筹划 ; 二是利用提供劳务的筹划 ;三是利用无形资产的筹划 ;四是利用租赁业务的筹划 ; 五是利用贷款业务的筹划 ;六是利用管理费用的筹划。 企业之间的合作博弈在实务运作中主要表现为以下三种形式 :一是由一方完全掌握产权或控制权 ,另一方购买使用权 ;二是双方逐步经过交易实现产权转让 ;三是实行委托代理。这三种形式都存在不 同程度的税收筹划空间 ,其实质是资源利