远期合同会计培训教程.pptxVIP

7.4 远期合同会计; 1、相关概念及要求 （1）定义 （2）远期汇率的决定因素及升水、贴水 远期汇率是指恰使两种不同货币投资能获得同等效益的比率均值，体现的是两种货币在一定期间内利率差别的影响。 以美元与欧元为例： ;（3 ）远期合同的分类和会计处理要解决的问题 1）远期合同按交易目的分为套期保值和投机套利（回顾会计区别） 套期保值又分为如下四类： 对外币应收、应付项目的套期保值； 对外币约定承诺的套期保值； 对外币预期交易的套期保值；（现金流量保值） 对企业境外经营净投资的套期保值。（类现金流量保值） 2）远期合同会计处理的问题 如何确定利得和损失； 何时对外报告利得和损失； 升水和贴水在合同期间应如何记录、反映。;2 、会计处理案例分析 2.1 外币应收、应付事项的套期保值 前提：外币商品交易的发生与款项的结算不同步。 被套期项目是外币应收（应付）账款。 套期工具是期汇合约. 会计核算要点： 对期汇合约的确认，包括初始确认、后续确认和终止确认。 需要在同一会计期间确认被套期应收（或应付）账款的汇兑损益和期汇合约的公允价值变动损益 。;;【例7-7】（参见教材P168例7-9）设美国某公司于2008年12月1日购入欧洲某公司价值8 000欧元的存货，约定90天以后支付款项，交易日欧元对美元的即期汇率为1：1.2。 为了避免汇率变动风险，美国公司与经营外汇的银行签订了将于次年3月1日按1：1.205的汇率购买8 000欧元的期汇合同。 假设之后的汇率分别为：资产负债表日（假设为12月31日）的即期汇率为1：1.23，2个月美元对欧元远期汇率为1：1.235，美元的市场利率为5%；2009年3月1日的即期汇率为1：1.22。 本例采用公允价值套期。;相关数据;.;.;.;交易日（12月1日），按当日汇率记录购销业务 借：商品采购 9 600 贷：应付账款 9 600 （×1.2） 借：应付账款 9 600 贷：被套期项目——应付账款 9 600 此时，远期外汇合同公允价值为0，只做表外登记。 资产负债表日 （1） 确认远期外汇合同公允价值 远期外汇合同公允价值 =（1.235-1.205）×8 000/（1+5%×2/12）=238美元; （2）确认被套期项目的公允价值变动 按即期汇率调整“应付账款”，计入本期损益 被套期项目的公允价值变动=（1.23-1.2）×8 000=240; 结算日 （1） 确认当期套期损失 远期外汇合同公允价值 =（1.22-1.205）×8 000=120美元 当期应当确认的套期损失=238-120=118 借：套期损益 118 (公允价值的变动损益） 贷：套期工具——远期外汇合同 118 (公允价值的变动金额） （2）履行期汇合同 收到期汇合同款 借：银行存款 120 贷：套期工具——远期外汇合同 120 ;确认被套期项目的公允价值变动 被套期项目的公允价值变动=（1.23-1.22）×8 000=80借：被套期项目——应付账款 80 贷：套期损益 80;;确定承诺，是指在未来某特定日期或期间，以约定价格交换特定数量资源、具有法律约束力的协议。 未确认的确定承诺承受的风险既可能是公允价值变动风险，也可能是现金流量风险-----公允价值套期保值或现金流量套期保值进行账务处理。 对签定的远期交货合同，遵循不确认确定承诺的现行惯例，无需作任何记录。仅需对签定的外汇远期合同（套期工具）进行初始确认。;签订期汇合约进行套期保值时的溢价或折价和持有期间发生的套期损益： 若按公允价值套期处理，则计入当期损益； 若按现金流量套期处理，则通过“资本公积——其他资本公积”递延到购销交易成立之时，再去调整销售收入（或采购成本。） ;【例7-8】（参见教材P169例7-10） A公司于2008年11月20日与美国出口商B公司签订预购协议，约定于2009年2月20日以每吨400美元的价格购进某原材料25吨。 A公司为避免购入原材料成本的外汇风险，于签订合同当日与某金融机构签订一项3个月到期的远期外汇合同，约定汇率为1：6.75，合同金额10 000美元。 2009年2月20日，A公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入原材料。;假定： （1）2008年12月31日，2个