财务审计(第15章销售与收款循环审计).pptxVIP

第五编 各类交易和账户余额审计 （1）销售与收款循环的审计； （2）采购与付款循环的审计； （3）生产与存货循环的审计； （4）人力资源与工薪循环的审计； （5）投资与筹资循环的审计； （6）货币资金的审计。;审计实务概述;了解被审计单位及其环境，其中最重要的是各业务循环的内部控制 1.销售与收款循环的内部控制； 2.采购与付款循环的内部控制； 3.生产与存货循环的内部控制； 4.人力资源与工薪循环的内部控制； 5.投资与筹资循环的内部控制； 6.货币资金的内部控制。;控制测试：各业务循环的内部控制 实质性测试：各业务循环主要项目的重要实质性程序;重要实质性程序 1.实现主要审计目标的实质性测试：认定、目标、程序 2.CPA执行的比较有特色的程序：监盘、函证、截止测试、分析程序;第一节　销售与收款循环的特点 第二节　销售与收款循环的内部控制与控制测试 第三节　销售与收款循环的实质性程序;本章讲解内容 一、销售与收款循环中的主要业务活动 二、销售交易的内部控制 三、收款交易的内部控制 四、评估销售与收款交易的重大错报风险 五、测试销售与收款交易的内部控制 六、销货与收款交易的实质性程序 七、营业收入的实质性程序 八、应收账款的实质性程序 ;（销售部门）;2、批准赊销信用：;4、按销售单装运货物：;（1）开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单（“发生”）。 （2）依据已授权批准的商品价目表编制销售发票（“准确性”）。 （3）独立检查销售发票计价和计算的正确性（“准确性”）。 （4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较（“完整性”）。;（财务部门）;（1）只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。（“发生”） （2）控制所有事先连续编号的销售发票。（“完整性”） （3）独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。（“准确性” 和“计价和分摊”） （4）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。（不相容职务相分离原则） （5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。（“发生” 、“完整性”） （6）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。（ “计价和分摊”） （7）定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。（“准确性”和“计价和分摊”）;7、办理和记录现金、银行存款收入：;补充资料1：销售和收款业务中的常见弊端 1.虚记销售收入、调节利润：伪造原始凭证、重复入帐 2.销售成本结转不实，调节利润 3.收款选用方式不当，造成坏帐 4.销售费用支出失控，成本增大 5.销售凭证保管不严，造成资产流失;补充资料2：发票舞弊形式 1.不开发票 2.开白发票 3.虚开发票 4.阴阳发票 5.金蝉脱壳 6.开票中介 7.拒开发票 8.黑市交易 9.以假乱真;二、销售交易的内部控制 （一）销售交易的关键内部控制（表15-3销售交易的控制目标、内部控制和测试一览表，P331） 1.登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客（发生） A．销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的 B．在发货前，顾客的赊购已经被授权批准 C．销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账 D．每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见做专门追查 ;2.所有销售交易均已登记入账（完整性） A．发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账 B．销售发票均经事先编号，并已登记入账 3.登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（计价和分摊） A．销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准 B．由独立人员对销售发票的编制作内部核查 4.销售交易的分类恰当（分类） A．采用适当的会计科目表 B．内部复核和核查;5.销售交易的记录及时（截止） A．采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法 B．内部核查 6.销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总（准确性、计价和分摊） A．每月定期给顾客寄送对账单 B．由独立人员对应收账款明细账作内部核查 C．将应收款明细账余额合计数与其总账余额进行比较 ;（二）销售交易的内部控制方法（P332） 1.适当的职责分离 A.办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立； B.谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离； C.编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；销售人员应当避免接触销货现款； D.单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。;2.正确的授权审批 其一，在销售发