企业税收筹划及其风险防控教材.pptVIP

②选择分支机构形式的税收筹划 第Ⅰ、Ⅱ种情况下，总机构与分支机构预计皆为盈利，则分支机构不论采取哪种形式，企业（集团）应纳税额都相等。 第Ⅲ、Ⅳ种情况下，总机构预计亏损，分支机构预计盈利。分支机构最好采用分公司形式，能够在当期就利用净经营亏损，可使企业当期应纳税额减少。 第Ⅴ、Ⅵ种情况下，总机构与分支机构预计皆为亏损，则分支机构不论采取哪种形式对企业（集团）的应纳税额影响都一样。 第Ⅶ、Ⅷ种情况下，总机构预计盈利，分支机构预计亏损。虽然两种情况下，企业（集团）应纳税额相同，但采用分公司形式可以推迟纳税。 四、企业税收筹划风险与防控 1.企业税收筹划风险表现 (1)认识上的风险 从领导者的角度来说，企业的领导者往往把工作重心放到企业的销售和生产环节，把扩大生产规模、提高市场占有率作为企业生存和发展的首要任务，极少关注税收筹划给企业带来的价值。 从财务人员的角度来说，许多企业的财务人员只了解相关的财务知识，不了解相关的税法知识；在处理账目时，被动的按照销售金额确定缴纳的税金，不会利用递延税金等税收筹划行为为企业带来一定的利益。 (2)法律方面的风险 一方面，在国家立法方面存在许多问题。在企业收入确定、成本扣除和具体的征管方面存在着大量的空白。 另一方面，在执法层面上，我国税收征管水平不高制约了税收筹划的发展。 企业税收筹划及其风险防控 中共湖北省委党校 王能应 博士 教授 主要内容 一、案例分析 二、企业税收筹划的基本概念和原理 三、法人税制框架下纳税主体的税收筹划 四、企业税收筹划风险与防控 一、案例分析 案例：企业利用闲置房产的税收筹划 某企业从县城迁至开发区后，位于县城内的老厂区形成闲置。该厂区占地面积8586.24平方米，院内有两层建筑物4座，稍加改造就可以用于办公、仓储、住宿等。面对资产闲置，企业管理层正考虑如何盘活这部分资产，提高经济效益。相邻的县直幼儿园为扩大办学规模，改善办学条件，主动找上门来寻求合作办学事宜。 他们提出两个方案： (1)县直幼儿园整体承租这部分房产，年租金20万元，租期为3年。 (2)双方合作办学，该企业以这部分房产出资成立民办幼儿园，采取民办公助形式，县直幼儿园负责统一招生和日常管理，税后利润按照8∶2分成，企业得8成。 据业内人士测算，幼儿园正式招生后，第一年税后净利（以下用现金净流入代替）可达10万元，第二年税后净利为12万元，第三年税后净利为15万元。 企业是将房产整体出租幼儿园，还是双方合作办学？ 直观上看，整体出租每年带来20万元的现金流入，而合作办学带来现金流最大的一年也不过15万，整体出租效益更加明显。 果真是这样吗？ 下面我们根据税法的相关规定对这两个方案进行仔细的对比分析。 为简化起见，我们将幼儿园筹建期间发生的费用予以忽略；为方便对比，我们将两个方案都存在的共同因素如房屋折旧不予考虑。 方案一：整体租赁 将该房产整体出租，必须考虑以下税、费： 1.营业税。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》，出租房产属于条例规定的应税劳务，应当缴纳营业税，根据《营业税税目税率表》，租赁业的税率为5%。该房产整体租赁后，该企业每年缴纳的营业税为10000元。 该企业缴纳的营业税＝200000元×5%＝10000（元） 2.城建税。根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》，该企业在缴纳营业税的时候，同时缴纳城建税；该条例第四条“城市维护建设税税率如下：纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%”。因此该企业出租房产需要缴纳城建税500元。 该企业缴纳城建税＝10000元×5%＝500（元） 3.教育附加费。根据《国务院关于修改〈征收教育费附加的暂行规定〉的决定》（中华人民共和国国务院令第448号），“教育费附加，以各单位和个人实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计征依据，教育费附加率为3%，分别与增值税、营业税、消费税同时缴纳。”该企业出租房产需要缴纳教育费附加300元。 该企业缴纳教育费附加＝10000元×3%＝300（元） 4.地方教育费附加。根据某省《地方教育附加征收使用管理规定》，该企业是营业税的纳税人，自然就是某省地方教育费附加的纳税人。该规定第五条“地方教育附加以实际缴纳增值税、消费税和营业税的税额为依据，按百分之一的比例征收。”这说明该企业出租房产需要缴纳地方教育费附加100元。 该企业缴纳地方教育费附加＝10000元×1%＝100（元） 5.印花税。根据《中华人民共和国印花税暂行条例》，该企业需要签订房屋租赁合同，当然是印花税的纳税义务人。根据《印花税税目税率表》，财产租赁合同按租赁金额的1‰贴花。该企业缴纳的印花税为200元。 该企业缴纳的印花税＝20000